Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2021 р. № 4030/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула зверненнящодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм ст. 39 «Трансфертне ціноутворення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись ст. 52 Кодексу,в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

В зверненні зазначено, що Товариство в розумінні Кодексу є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК), а також має подати Звіт про контрольовані операції за 2020 рік, відповідно Товариство зобов’язане подати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) за 2020 рік.

У Товариства виникають наступні питання щодо підготовки Повідомлення:

1. Як правильно заповнити графу 10 Повідомлення у випадку, коли Звіт в розрізі країн подає материнська компанія або уповноважений материнською компанією інший учасник МГК?
2. Чи заповнюється Розділ ІІІ Повідомлення, у разі, якщо у графі 15 Повідомлення вказується значення CBC801 або CBC802?
3. Чи заповнюється Розділ ІІІ Повідомлення лише у разі, якщо у графі 15 Повідомлення вказується значення CBC809?
4. Що потрібно розуміти під положенням норми п. 39 Порядку – «або за умови звільнення від такого подання відповідно до законодавства інших держав (територій)»?
5. Як правильно заповнювати графу11.3 Повідомлення, у разі, якщо МГК складає фінансову звітність у валюті USD (Долар США) чи в іншій валюті, відмінній від Євро?

1. Які джерела інформації мають використовуватися платником податків для коректного обрання та застосування середнього обмінного курсу за звітний рік, за який подається Повідомлення та який зазначається у графі 11.3 Повідомлення (наприклад, публікації на сайті НБУ чи інші)?
2. Зазначити конкретний середній обмінний курс для зазначення в повідомленні про МГК за 2020 рік (для перерахунку показників звітності з доларів США у Євро).

6. У разі, якщо консолідована звітністьМГК складається в тисячах або мільйонах, чи має право платник податків зазначати в графі 11сукупний консолідований дохід МГК також в тисячах або мільйонах доларів, так як це зазначено в консолідованій звітності МГК?

Форму та Порядок складання Повідомлення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 839, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 березня 2021 року за                         № 278/35900 (далі – Наказ №839).

Наказом Міністерства фінансів України від 27 серпня 2021 року № 484, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 вересня 2021 року           № 1236/36858 (далі – Наказ № 484) затверджено зміни до Порядку, а також до форми Повідомлення, які спрощують заповнення окремих її граф для платників податків. Оновлена редакція форми Повідомлення, яка враховує положення Наказу № 484, доступна для заповнення в Електронному кабінеті (електронна форма J1800102).

Щодо запитання 1 зазначаємо наступне.

Відповідно до п. 9 Розділу ІІ Порядку складання Повідомлення затвердженого Наказом № 839, із змінами, внесеними згідно з Наказом № 484 (далі – Порядок), у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, зазначається один із таких кодів:

платник податків є материнською компанією МГК - CBC701;

материнська компанія МГК уповноважує платника податків - резидента України на подання Звіту - CBC702;

платник податків є учасником МГК, іншим, ніж материнська компанія МГК, і не уповноважений на подання Звіту - СВС709;

відповідно до вимог законодавства місцезнаходження материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається, і при цьому материнська компанія такої групи не уповноважує іншого учасника МГК на подання Звіту в іншій іноземній юрисдикції, де передбачено його подання – СВС709. У цьому разі у графі 15 Повідомлення має зазначатися код «CBC809».

Отже відповідно до описаного у запитанні випадку, платник податків у графі 10 зазначає код «CBC709».

Стосовно запитань 2, 3 та 4 зазначаємо наступне.

Згідно з пунктом 37 розділу II Порядку розділ III Повідомлення заповнюється у разі, якщо МГК не зобов’язана подавати звіт відповідно до законодавства інших держав (територій). Під час заповнення цього розділу враховуються всі держави (території), в яких МГК здійснює свою діяльність, щодо яких не подається звіт.

Відповідно до п. 38 розділу II Порядку розділ III заповнюється у разі одночасного зазначення кодів «СВС709» у графі 10 та «СВС809» у графі 15 Повідомлення про відповідний статус подання звіту МГК.

Положення вищезазначених норм Порядку слід розглядати в контексті обставин, визначених п.п. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 Кодексу. Мова йде про ситуацію, коли материнська компанія МГК не подає Звіт у розрізі країн за своїм місцезнаходженням незважаючи на те, що сукупний консолідований дохід МГК перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, оскільки в такій державі (території) з будь-яких причин не впроваджені чи не застосовуються вимоги Дії 13 Плану BEPS. При цьому, така материнська компанія, навіть маючи можливість забезпечити подання Звіту у розрізі країн в тій державі, де присутній учасник її групи і існують вимоги щодо його подання, не уповноважує зазначеного учасника на такі дії.

Щодо запитання 5 зазначаємо наступне.

Згідно з п.п. «г» п.п. 39.4.2.2 п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу Повідомлення має містити, зокрема, інформацію щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному, розрахованого згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія групи.

Відповідно до п.п. 39.4.15 п. 39.4 ст. 39 Кодексу розрахунок сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній здійснюється відповідно до офіційного курсу гривні щодо євро (середній за період) за календарний рік, що передує звітному року.

Згідно зі ст. 36 Закону України «Про Національний банк України», Національний банк встановлює офіційний курс гривні до іноземних валют та оприлюднює його.

Відповідно до п. 12 розділу II Порядку у графі 11.2 зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності материнською компанією МГК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року              № 269). Для української гривні застосовується код «UAH».

Якщо валютою звітності материнської компанії МГК є долари США слід застосовувати крос-курс долара США і євро для 2019 року (за календарний рік, що передує звітному 2020 року), використовуючи середньорічні котирування доллара США (25,85 гривень за 1 долар, або 0,0387 долара за 1 гривню) і євро до гривні: USD/EUR = [USD/UAH] / [EUR/UAH] = 0,0387/0,0345 = 1,1217.

У графі 12 Повідомлення, можуть бути надані наступні додаткові пояснення: «При визначенні показників графи 11 застосовано крос-курс; середньорічний курс гривні до євро – 28,95, гривні до долара США – 25,85».

Стосовно запитання 6 зазначаємо наступне.

З урахуванням змін, запроваджених Наказом № 484, конкретну суму сукупного консолідованого доходу МГК в Повідомленні зазначати не потрібно.

Відповідно до п. 10 розділу II Порядку передбачено надання інформації щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

«UNC 901» – якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро;

«UNC 902» – якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим або дорівнює еквіваленту 750 мільйонів євро;

«UNC 903» – якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, перевищує еквівалент 750 мільйонів євро.

Згідно з п. 11 розділу II Порядку для цілей заповнення графи 11.1 при визначенні інтервалу сум сукупний консолідований дохід МГК, в яку входить платник податків, розраховується згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (а у разі відсутності інформації - відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку). Перерахунок у євро валюти звітності МГК, відмінної від євро, здійснюється відповідно до офіційного курсу гривні щодо євро (середній за період) за календарний рік, що передує звітному року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.