Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.10.2021 р. № 4068/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно порядку заповнення декларації акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованою когенераційною установкою, та повідомляє.

У звернені Товариство зазначає, що має ліцензію на право провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії та включено до реєстру виробників електричної енергії, що отримали свідоцтва про кваліфікацію когенераційних установок.

Товариство просить надати відповіді на наступні питання.

Чи відносяться до пільгових операцій, операції по реалізації електричної енергії виробленої кваліфікованою когенераційною установкою, які згідно        п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу не підлягають оподаткуванню? Якщо да, то який код пільги потрібно використовувати?

Згідно із статті 1 Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII (далі – Закон № 2019) виробник електричної енергії – суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (п.1     ст. 8 Закону № 2019).

Відповідно до п. п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.

Водночас, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Отже, у разі наявності у Товариства відповідної ліцензії на провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії та свідоцтва про кваліфікацію когенераційної установки, то операції реалізації електричної енергії виробленої саме кваліфікованою когенераційною установкою, відповідно до підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу, не підлягають оподаткуванню.

Разом з цим, зазначаємо, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу, декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, подають платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Звертаємо увагу, що п. 49.21 ст. 49 Кодексу платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Таким чином, Товариство повинно подавати декларацію акцизного податку за кожний звітний період, незалежно від того, чи провадило воно господарську діяльність у звітному періоді, оскільки є платником акцизного податку відповідно до п. п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, та провадить діяльність на ринку електроенергії, яка ліцензується.

Зазначаємо, що в період з 2017 по І квартал 2020 років у Довіднику податкових пільг що є втратами доходів бюджету, операція з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (п. п. 213.2.8 п. 213.2     ст. 213 Кодексу) зазначалась за кодом 14020054.

З 02.04.2020 року зазначена вище пільга виключена з Довідника пільг, так як відповідно до п. 30.9 ст. 30 Кодексу операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, визначенні п. п. 213.2 ст. 213 Кодексу, не відносяться до податкових пільг, які надаються платникам.

У разі реалізації електричної енергії виробленої кваліфікованою когенераційною установкою, яка інформація відображається у додатку 7 до декларації?

Згідно із п. 3 р. ІІІ Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 (із змінами, внесеними наказом МФУ від 08.12.2020 № 747), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 платником заповнюються лише відповідний розділ і додатки до Декларації, які відповідають виду господарської діяльності платника, виду підакцизних товарів (продукції). Якщо платник є одночасно платником акцизного податку за різними видами господарської діяльності згідно зі статтею 212 Кодексу, він подає одну Декларацію з відповідними розділами та додатками до неї.

Відмітка про подання конкретного розділу Декларації та додатка до Декларації із зазначенням кількості примірників та кількості сторінок проставляється на останньому аркуші Декларації.

Отже, платник податку – виробник електричної енергії подає до контролюючого органу за місцем реєстрації, декларацію акцизного податку із розділом Е та Додаток 7 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку  з реалізації електричної енергії». При цьому, заповнюється загальна частина декларації. У разі відсутності об’єктів оподаткування у відповідних графах розділу Е проставляється «0». У Додатку 7 заповнюються графи 1-3,  в інших графах, у разі відсутності об’єктів оподаткування, проставляється «0».

Суми податку не сплаченого до бюджету у зв’язку з тим, що такі операції не оподатковуються згідно з п. 213.2 ст. 213 Кодексу відображається у додатку 4 чи в додатку 10 згідно з п. 46.4 ст. 46 Кодексу?

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податків може подати, у разі необхідності, доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Зазначаємо, що у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою або за зниженою ставкою» не зазначаються обороти, які не підлягають оподаткуванню.

Отже, з метою відображення оборотів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, Товариство може подати до контролюючого органу інформацію про зазначені обсяги, в формі додатка 10 до декларації «Доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» із внесенням відповідних реквізитів, наведених у Додатку 4 до декларації.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 528 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.