Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.01.2018 р. № 22/ІПК/08-01-13-09-11

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування доходу, отриманого від продажу нерухомого майна та повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до пп.164.2.4 п. 164.2 ст.164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна податком на доходи фізичних осіб визначений ст. 172 ПКУ.

Згідно з п.172.1 ст.172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст.121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.

Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п.172.1 цієї статті, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного в п.172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ст.167 ПКУ - 5 відсотків (п. 172.2 ст.172 ПКУ).

Також, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст.172 ПКУ, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп.1.2 п.161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об'єкта оподаткування, визначеного пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Разом з тим згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Отже, дохід від продажу платником протягом звітного року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п.172.1 ст.172 ПКУ, або від продажу об'єктів нерухомості, не зазначених в п.172.1 ст.172 ПКУ, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором 1,5 відсотка.

Відповідно до п.172.3 ст.172 ПКУ, дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону.

При цьому, сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу (п. 172.5 «а» ст.172 ПКУ).

Водночас зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів від продажу нерухомого майна, необхідне ознайомлення з документами (матеріалами), які стосуються даного питання.

Щодо визначення термінів виникнення (втрати) права власності на майно, в тому числі на нерухоме, повідомляємо, що вирішення цього питання належить до компетенції Міністерства юстиції України.

Згідно з п.52.2 ст.52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.