Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2021 р. № 4240/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації по земельного податку, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (зареєстрований платником єдиного податку третьої групи), на праві власності володіє земельними ділянками, видами господарської діяльності Товариства по кодам КВЕД є основний – 41.20 – «будівництво житлових і нежитлових будівель», 68.10 – «купівля та продаж власного нерухомого майна».

Товариство вважає, що використовує земельну ділянку у господарській діяльності, оскільки уклало інвестиційний договір на забудову земельної ділянки, згідно з яким Товариство є замовником будівництва, а після введення об’єкта інвестиції в експлуатацію отримує частину житлових та нежитлових приміщень у власність.

Разом з цим Товариством укладено договір комісії щодо здійснення комісіонером продажу земельної ділянки.

Товариство, посилаючись на положення п. 4 ст. 297.1 ст. 297 Кодексу, запитує щодо звільнення від сплати земельного податку та подання податкової звітності за вказані вище земельні ділянки.

Земельний податок є обов’язковим платежем, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Особливості справляння земельного податку суб’єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розд. XIV Кодексу (п. 269.2 ст. 269 Кодексу).

Зокрема, платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку третьої групи для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку)) (п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу).

Господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Враховуючи викладене, якщо Товариство як власник земельних ділянок, використовує їх виключно у своїй господарській діяльності з урахуванням вимог, передбачених п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, то Товариство має право на звільнення від сплати земельного податку.

Слід зазначити, що у разі недотримання Товариством умов п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, то Товариство – платник єдиного податку третьої групи повинно сплачувати земельний податок за використання такої ділянки на загальних підставах. Зокрема, це стосується надання Товариством в оренду отриманих за інвестиційним договором житлових та нежитлових приміщень.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).