Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2021 р. № 4282/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку складання податкових накладних та розрахунків коригування і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством здійснено операції з постачання сільськогосподарської продукції (насіння соняшника, код згідно з                                 УКТ ЗЕД 1206 00). Хронологія подій за операціями з постачання  продукції наступна:

30.11.2020 – часткова попередня оплата продукції (Товариством складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну із застосуванням ставки ПДВ 20 відсотків);

22.03.2021 – відвантаження усього обсягу продукції, передбаченого договором (Товариством складено і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на продукцію, поставлену понад обсяг авансу,  із застосуванням ставки ПДВ 20 відсотків (далі – ПН №2));

31.03.2021 - укладення угоди  між сторонами про зміну ціни (зменшення) поставленої продукції та повернення коштів покупцю (Товариством складено розрахунок коригування до ПН № 2 із застосування ставки ПДВ 20 відсотків, який не був прийнятий на реєстрацію у зв’язку із зазначенням невірної ставки податку).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням  об'єктів  оподаткування   та/або   податкових  зобов'язань,  на підставі

первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання   товарів/послуг  за  готівку   -  дата  оприбуткування  коштів  у  касі

платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Обов’язковим реквізитом податкової накладної, зокрема, є ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні (підпункт «ж» пункту 201.1 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. У разі наступного за постачанням зменшення ціни поставлених товарів/послуг розрахунок коригування складається на дату повернення коштів покупцю.

Законом України від 17 грудня 2020 року № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесено зміни до пункту 193.1 статті 193 ПКУ, згідно з якими, починаючи з 01 березня 2021 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД: 0102; 0103, 0104 10, 0401 (у частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207,           1212 91, крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 ПКУ, оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків.

Перелік кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України від 04 червня 2020 року № 674-IX «Митний тариф України».

У разі якщо перша подія при постачанні товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у Законі № 1115), операції з постачання яких з 01.03.2021 підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків, відбулася до вказаної дати, то перерахунок ставки ПДВ і суми податку на дату настання другої події не здійснюється. Слід зазначити, що вищезазначений  порядок застосовується, якщо до 01.03.2021 було отримано попередню оплату за увесь обсяг товару, який надалі поставляється після зазначеної дати.

У разі часткової оплати за товар і подальшого постачання усього обсягу товару (оплаченої та неоплаченої частин) слід узяти до уваги наступне.

Якщо до 01.03.2021 платником було отримано попередню оплату за частину окремих сільськогосподарських товарів, що підлягають поставці, і складено відповідну податкову накладну за ставкою 20 %, а поставка всього обсягу товару відбувається після 01.03.2021, то на дату поставки повного обсягу товару платник податку повинен скласти другу податкову накладну виходячи з різниці між повною вартістю поставленого товару та сумою попередньої оплати, що була сплачена за його частину (оскільки це є першою подією за операцією з постачання товару, який не був оплачений авансом). Така податкова накладна складається із застосуванням ставки податку 14 відсотків.

Зазначений вище порядок складання податкових накладних у разі, якщо до 01.03.2021 платником було отримано часткову попередню оплату за товар (за частину обсягу товару), а після 01.03.2021 відбувається поставка всього обсягу товару (оплаченої та неоплаченої частин), також роз’яснено у листі ДПС від 22.03.2021 № 6946/7/99-00-21-03-02-07, на який Товариство посилається у своєму зверненні. Однак при складанні податкових накладних у описаній у зверненні ситуації Товариством не враховано такі роз’яснення.

Законом України від 01 липня 2021 року № 1600-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції», починаючи з 01.08.2021, було відновлено ставку податку 20 відсотків для операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1002,  1004,  1204 00, 1207, 1212 912 (у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021 включно  до таких операцій застосовувалася ставка ПДВ 14 відсотків).

При цьому до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за кодами згідно з УКТ ЗЕД 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00, і надалі застосовується ставка податку 14 відсотків (яка діє починаючи  з 01.03.2021).

Отже, з 01.08.2021 ставка ПДВ 14 відсотків до операцій з постачання насіння соняшника (код згідно з УКТ ЗЕД 1206 00), запроваджена з 01.03.2021, не змінилася (тобто твердження Товариства, наведене у зверненні, щодо застосування з 01.08.2021 до операцій з постачання насіння соняшника ставки ПДВ 20 відсотків, є невірним).

Таким чином, у ситуації, описаній у зверненні, при складанні ПН № 2 Товариством було невірно застосовано ставку податку (20 відсотків, а не 14 відсотків, як це передбачено ПКУ).

З метою коригування показників такої податкової накладної у зв’язку із зміною (зменшенням) ціни продукції, за операціями з постачання яких складено таку ПН № 2, Товариству необхідно попередньо внести зміни до такої ПН № 2 шляхом складання розрахунку коригування, в якому виправити ставку податку (зазначити 14 відсотків замість 20 відсотків). Після реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування платник податку може відкоригувати показники ПН № 2 (з урахуванням складного до неї розрахунку коригування), зазначивши нову (зменшену) ціну продукції. Таке коригування здійснюється також із застосуванням ставки податку 14 відсотків. 

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання (стаття 36 ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Пунктом 52.2 статті 52 ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.