Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2021 р. № 4285/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Банку щодо порядку нарахування постачальником послуг податку на додану вартість при отриманні від клієнтів відшкодування (компенсації) витрат, понесених постачальником  у межах здійснення операцій з надання послуг таким клієнтам, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Порядок визначення бази оподаткування ПДВ у разі компенсації клієнтами вартості послуг, отриманих платником податку від третіх осіб у зв’язку з виконанням договору з постачання послуг таким клієнтам, роз’яснено в індивідуальній  податковій консультації, наданійБанку, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових консультацій (далі – ІПК), на попереднє звернення Банкута не містить будь-яких суперечностей.

В доповнення до роз’яснень, наданих в ІПК, ДПС повідомляє.

Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПКУ є операції, що постачаються безпосередньо Банком, а не компенсація отриманих (придбаних) Банком послуг.

При цьому, якщо Банком фактично не постачаються клієнтам описані у зверненні послуги (телекомунікаційні, реєстраційні, поштові, страхові, послуги незалежної оцінки заставного майна (майнових прав), нотаріальні, тощо), то, відповідно, об’єкта оподаткування за операціями з постачання таких послуг у Банка не виникає.

База оподаткування ПДВ Банком визначається лише за тими операціями з постачання товарів/послуг, які постачаються безпосередньо Банком.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на

реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Таким чином, база оподаткування за операціями з постачання Банком послуг визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ виходячи з їх договірної вартості. Така договірна вартість (база оподаткування)визначається Банком без урахування податку на додану вартість. При цьому договірна вартість послуг, придбаних Банкому третіх осіб (телекомунікаційні, реєстраційні, поштові, страхові, послуги незалежної оцінки заставного майна (майнових прав), нотаріальні, тощо)для використання в операціях з наданняБанком послуг клієнтам, та яка має бути включена до загальної вартості послуг, що надаються Банком клієнтам, не може бути нижче ціни придбання таких послуг у третіх осіб. З метою визначення бази оподаткування ПДВ за операціями з постачання послуг безпосередньо Банком, на яку нараховується податок на додану вартість, ціна придбанняу третіх осібпослуг, які є складовою послуги, що надається безпосередньо Банком, визначається без урахування податку на додану вартість.

Разом з тим повідомляємо, що в індивідуальній податковій консультацій ДПС надає роз’яснення щодо застосування конкретних норм податкового законодавства на підставі описаних платником у зверненні обставин та порушених питань. При підготовці відповіді на звернення платника податку не здійснюється аналіз правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.