Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2018 р. № 42/ІПК/04-36-12-01-16

Про визначення місця постачання послуг з надання персоналу нерезиденту, якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності продавця

Головне управління державної фіскальної служби у Дніпропетровській області розглянуло запит підприємства щодо визначення місця постачання послуг з надання персоналу нерезиденту, у разі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності продавця, та керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (далі — ПКУ) повідомляє наступне.

Згідно з п.п.«а» і «б» п. 185.1 ст.185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до п.п. «г» п. 186.3 ст.186 ПКУ місцем постачання послуг з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Відповідно до пп. 14.1.183 п. 14.1 ст. 14 ПКУ послуга з надання персоналу - господарська або цивільно-правова угода, відповідно до якої особа, що надає послугу (резидент або нерезидент), направляє у розпорядження іншої особи (резидента або нерезидента) одну або декількох фізичних осіб для виконання визначених цією угодою функцій.

Угода про надання персоналу може передбачати укладання зазначеними фізичними особами трудової згоди або трудового контракту із особою, у розпорядження якої вони направлені. Інші умови надання персоналу (у тому числі винагорода особи, що надає послугу) визначаються угодою сторін.

У разі, якщо платником ПДВ послуги з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, надаються нерезиденту, то така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.

Згідно інформації, наведеної в запиті, підприємство планує укласти відповідні договори з замовникам - нерезидентам по наданню послуги з надання персоналу із залученням своїх співробітників чи додаткових ресурсів, які будуть оформлені до штату підприємства.

При цьому, персонал буде розміщено за місцем реєстрації підприємства на обладнаних робочих місцях, та виконання завдань від замовника - нерезидента буде відбуватися засобами електронної пошти, телефону, факсу, іншими видами електронної комунікації через мережу Інтернет за правилами внутрішнього розпорядку роботи офісів замовника -нерезидента.

У зв’язку з цим, повідомляємо, що інформації, викладеної у зверненні, недостатньо для надання вичерпної індивідуальної податкової консультації з порушеного питання (зокрема, відсутні договори з замовниками-нерезидентами, згідно з якими буде надаватися персонал в їх розпорядження, а також не визначено характер завдань від замовників - нерезидентів, які будуть виконуватися на обладнаних робочих місцях підприємства співробітниками чи додатковими ресурсами, оформленими до штату підприємства), а тому у разі необхідності пропонуємо повторно звернутися до контролюючого органу із наданням детального опису здійснюваних операцій та копій документів, що стосуються таких операцій.