Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2021 р. № 4411/ІПК/99-00-18-04-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства про отримання індивідуальної податкової консультації щодо порядку визначення доходу платника єдиного податку третьої групи у разі придбання облігацій внутрішньої державної позики, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи  зі ставкою 3 відс. та планує у своїй господарській діяльності придбати на вторинному ринку облігації внутрішньої державної позики.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи обкладається єдиним податком за ставкою 3 відс. грошові кошти які є відшкодуванням номінальної вартості облігацій внутрішньої державної позики після закінчення їх дій?

2. Чи обкладається єдиним податком за ставкою 3 відс. грошові кошти по купонним платежам?

Відповідно до п.п. 14.1.44¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу державні цінні папери – облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов’язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом.

Відносини, що виникають під час розміщення, обігу цінних паперів, регулює Закон України від 23 лютого 2006 року № 3480-ІV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480).

Згідно з частиною першою ст. 8 Закону № 3480 цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) і особи, яка має права на цінний папір, та передбачає виконання зобов’язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.

Відповідно до частини третьої ст. 11 Закону № 3480 облігації залежно від способу виплати доходу можуть бути відсотковими або дисконтними.

Відсоткові облігації – це облігації, за якими передбачається виплата відсоткових доходів або за якими відсоткова ставка дорівнює нулю.

Дисконтними облігаціями визнаються облігації, що розміщуються за ціною, нижчою за їхню номінальну вартість. Різниця між ціною придбання та номінальною вартістю облігації, яка виплачується власнику облігації під час її погашення, становить дохід (дисконт) за облігацією.

Частиною першою ст. 16 Закону № 3480 визначено, що облігації внутрішньої державної позики – це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи – юридичні особи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень п.п. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу (абзац третій               п. 296.1 ст. 296 Кодексу).

Такий облік ведеться за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій  звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153 (далі – НП (С) БО № 15).

Відповідно до п. 5 НП(С) БО № 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за
умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Повернення коштів (номінальна вартість) при погашенні облігації внутрішньої державної позики на поточний рахунок юридичної особи не призводить до зростання власного капіталу юридичної особи.

Враховуючи зазначене, до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи у разі придбання відсоткових облігацій включається сума відсоткового доходу, дисконтних облігацій – різниця між ціною придбання та номінальною вартістю облігації, яка виплачується власнику облігації під час її погашення (дисконт).

 Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень  Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.