Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2021 р. № 4286/ІПК/08-01-24-04-10

Головне управління ДПС у Запорізькій області,  керуючись ст.52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс),  розглянуло звернення на отримання  індивідуальної податкової консультації (…..) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції   повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків – юридична особа сплачує податок на доходи фізичних осіб за своїм місцезнаходженням (основне місце обліку)  та за  місцезнаходженням підрозділу виробництва, що розташоване на території іншої територіальної громади (неосновне місце обліку).

 На підставі викладеної  інформації,  платник просить надати консультацію з питань:

Як відображаються відомості по працівникам, за яких податок на доходи фізичних  осіб сплачується до бюджету за неосновним  місцем  обліку юридичної особи  у податковому  розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску?

Чи необхідно надавати дублікат податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за неосновним  місцем  обліку?

Відповідно до п.п. «б» п.176.2 ст.176 Кодексу особи, які відповідно до  Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані  подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

У разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Згідно з п.4 частини 2 ст.6 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464), платники єдиного внеску зобов'язані  подавати звітність про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок)  в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Кодексом.

Податковий  розрахунок  сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок)  та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок),   затверджено   наказом Міністерства  фінансів України від  13.01.2015 №4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 (у редакції наказу Міністерства  фінансів України від 15.12.2020 №773).

Пунктом 3 розділу II Порядку визначено, що Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на небюджетні рахунки, то Розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Слід зазначити, що відображення платниками, що мають відокремлені підрозділи сум нарахованого єдиного внеску та нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку в Розрахунку та додатках до нього є різним.

Пунктом 2 розділу I Загальних положень Порядку зазначено, зокрема, що:

податковий агент - це податковий агент, визначений підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

платник єдиного внеску - це платник єдиного внеску, визначений пунктами 1 та 16 частини першої статті 4 Закону № 2464;

платник - податковий агент та платник єдиного внеску.

Ці визначення відображені в Розрахунку та додатках до нього та визначають відповідно особливості подання Розрахунку для податкових агентів та платників єдиного внеску.

Відповідно Розрахунок містить:

рядок 032 - в якому зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Цей рядок є обов'язковим для заповнення платником незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їх.

рядок 033 - зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.

При цьому додатки до Розрахунку, що містять відомості про суми нарахованого єдиного внеску, не містять рядків, де зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Отже,  при поданні платником Розрахунку головним підприємством, такий Розрахунок буде містити інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску по застрахованих особах головного підприємства і всіх його структурних підрозділах.

З огляду на викладене, юридична особа, яка має  підрозділ виробництва, що розташований  на території іншої територіальної громади (неосновне місце обліку), не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, подає Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку.

У такому Розрахунку з типом «Звітний» та номером «1», буде міститися інформація щодо сум нарахованого єдиного внеску по застрахованих особах головного підприємства і всіх його структурних підрозділах та щодо нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку виключно головного підприємства.

Потім таке підприємство зобов'язане подати Розрахунок з типом «Звітний» за відокремлений підрозділ в частині нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, який не буде  містити інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску, відповідно номер такого  Розрахунку  буде «2».

Надання дублікату Розрахунку до контролюючого органу за неосновним  місцем  обліку  Порядком не передбачено.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.