Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.11.2021 р. № 4327/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо підтвердження організаційно-правових форм нерезидентів з метою визнання операцій контрольованими та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, платник здійснює зовнішньоекономічні операції з резидентом Німеччини, організаційно-правова форма якого HandelsgesellschaftInternationalmbH& Co.KG. При цьому, контрагент не є пов’язаною особою з платником та операції здійснювались не на умовах договору комісії.

Виникло питання:

Чи підпадають господарські операції з резидентом Німеччини з організаційно-правовою формою HandelsgesellschaftInternationalmbH& Co.KG під визначення контрольованих?

Підпунктом «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

На виконання цього підпункту Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (далі - Перелік), яким зокрема включено резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами (скорочена назва (абревіатура), назва українською мовою) GesellschaftBrgerlichenRects, GbR, Просте партнерство цивільно-правової форми; StilleGesellshaft, Спляче (приховане) партнерство; KommanditGesellschaftaufAktien, KGaA, Акціонерне командитне партнерство; KommanditGesellschaft, KG, Командитне партнерство; OffeneHandelsgesellschaft, OHG, Повне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieKommanditgesellschaft, GmbH& Co.KG, Командитне партнерство; AktiengesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaft, AG & Co.KG, Командитне партнерство; UnternehmergesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaft, UG & Co.KG, Командитне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieKommanditgesellschaftaufAktien, GmbH&Co. KGaA, Акціонерне командитне партнерство; AktiengesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaftaufAktien, AG &Co. KGaA, Акціонерне командитне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieOffeneHandelsgesellschaft, GmbH&Co. OHG, Повне партнерство.

Резиденти Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовою формою HandelsgesellschaftInternationalmbH& Co.KG не включені до вказаного Переліку.

Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 № 11420-09-5/21677 надало роз’яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку № 480, не визнаються контрольованими відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу до внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480.

Виходячи із викладеного вище, оскільки організаційно-правова форма резидента Федеративної Республіки Німеччина HandelsgesellschaftInternationalmbH& Co.KG не включена до Переліку та такий нерезидент не є пов’язаною особою з платником-резидентом Україниі операції нездійснювались на умовах договору комісії, то операції з таким нерезидентом не підпадають під визначення контрольованих.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).