Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.11.2021 р. № 4330/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись статті 52 Податкового Кодексу України (далі - ПКУ), у межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до наданої інформації, заявник перебуває на загальній системі оподаткування. Основним видом діяльності підприємства є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення. Між заявником та підприємством-резидентом України укладено договір, який передбачає надання консультаційних послуг, здійснення монтажу, пусконалагодження, ремонту та відновлення обладнання кранів. Умовами договору передбачено, що виконання робіт буде проводитись за межами України власними силами підприємства-заявника, шляхом направлення у відрядження власних працівників.

Виникли питання:

1.Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання на вартість ремонтних робіт, послуг з монтажу, пусконалагодження та відновлення обладнання кранів, які виконуються на замовлення підприємства-резидента поза межами митної території України?

2.Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання на вартість консультаційних послуг?

3.Чи необхідно при проведенні оплати за виконані товариством роботи та послуги розмежовувати оплату за кожним видом робіт?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ встановлено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем фактичного постачання послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном, є місце фактичного постачання таких послуг (підпункт «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання консультаційних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Щодо питання 1

У разі, якщо зазначені у питанні 1 послуги (роботи)належать до категорії послуг, визначених у підпункті 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, зокрема до послуг із виконання ремонтних робіт, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг (робіт) буде місце фактичного їх постачання. Оскільки такі послуги (роботи) здійснюватимуться за межами митної території України, то операціяТовариства з постачання таких послуг (робіт)резиденту (замовнику)не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо зазначені у питанні 1 послуги (роботи) неналежать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником таких послуг буде Товариство, то операція Товариства з постачання таких послуг резиденту (замовнику) буде об’єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією.

З питання належності зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до Міністерства економіки України та/або ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питання 2

Оскільки для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання консультаційних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання, то операція Товариства з постачання таких послуг резиденту (замовнику) буде об’єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією.

Щодо питання 3

Питання договірних взаємовідносин між суб’єктами господарювання щодо здійснення оплати за послуги (роботи) не належить компетенції ДПС.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.