Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2021 р. № 4420/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно практичного застосування окремих норм податкового законодавства з акцизного податку та повідомляє.

Товариство у своєму зверненні зазначає, що здійснює свою діяльність у сфері закупівлі нафти, її переробки на давальницьких умовах, та продажу продуктів переробки нафти, на що виробниче Товариство має відповідні дозволи.

Товариство просить надати роз’яснення щодо питань:

1.Чи вважається пальне, що не входить до переліку підакцизних товарів, відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, пальним в розумінні  п. п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2.Чи вважається пальним, відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, пальним у розумінні п. п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, сировина вуглеводнева (ТУ У 20.1-32869581-002:2012, код УКТ ЗЕД 2709 00 90 00), яка може бути реалізована Товариством?

3.Чи вважається пальним, відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, пальним в розумінні п. п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, абсорбент газоконденсатний (ТУ У 23919929.011-2000, код УКТ ЗЕД 2709 00 90 00), який може бути реалізований Товариством?

4.Чи вважається пальним, відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, пальним в розумінні п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу – залишок важкий від переробки газового конденсату ( згідно з технічними умовами ТУ У 23919929.012 – 2000, код УКТ ЗЕД 2713 90 90 00), який може бути реалізований Товариством?

5.Чи вірно розуміє Товариство, що враховуючи використання у своїй господарській діяльності сировини вуглеводної (за кодом УКТ ЗЕД 2709 00 90 00), яка відповідає технічним умовам ТУ У 20.1-32869581-002:2012 та не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зобов’язання щодо реєстрації платника акцизного податку та реєстрації акцизних складів в розумінні п. п. 212.1.15 п.212.1 ст. 212 Кодексу та п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, у Товариства не виникає?

6. Чи вірно розуміє Товариство, що враховуючи використання у своїй господарській діяльності абсорбент газоконденсатний (за кодом УКТ ЗЕД 2709 00 90 00), який відповідає технічним умовам ТУ У 23919929.011-2000 та не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3      ст. 215 Кодексу, зобов’язання щодо реєстрації платника акцизного податку та реєстрації акцизних складів в розумінні п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу та п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, у Товариства не виникає?

7. Чи вірно розуміє Товариство, що враховуючи використання у своїй господарській діяльності - залишок важкий від переробки газового конденсату код УКТ ЗЕД 2713 90 90 00, який відповідає технічним умовам ТУ У 23919929.012-2000, та не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зобов’язання щодо реєстрації платника акцизного податку та реєстрації акцизних складів в розумінні п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу та п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, у Товариства не виникає?

8. Чи включається ємність для зберігання непідакцизного товару за           п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу в загальний об’єм ємностей?

9. Чи вірне судження Товариства стосовно придбання та переробки ним непідакцизного товару, а саме у випадку, коли Товариство придбаває та перероблює непідакцизний товар, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його або продуктів переробки реалізації і транспортування, за зазначеними операціями у платника не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком?

Щодо питань 1-4.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

У зверненні зазначено, що Товариство здійснює закупівлю та переробку нафти та продаж продуктів такої переробки, а саме: сировини вуглеводневої (ТУ У 20.1-32869581-002:2012, код УКТ ЗЕД 2709 00 90 00); абсорбенту газоконденсатного (ТУ У 23919929.011-2000, код УКТ ЗЕД 2709 00 90 00); залишку важкого від переробки газового конденсату (згідно з технічними умовами ТУ У 23919929.012-2000, код УКТ ЗЕД 2713 90 90 00).

Підпунктом 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу визначено перелік товарів (продукції), які віднесено до підакцизного пального, та встановлено ставки акцизного податку на такі товари (продукцію) залежно від їх коду та опису згідно з УКТ ЗЕД.

Також у примітці до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу зазначено, що товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), оподатковуються за ставкою податку 213,5 євро за 1000 літрів.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до п. п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) відповідно до покладених на неї завдань здійснює Держмитслужба.

Експертні дослідження з метою встановлення кодів УКТ ЗЕД товарів здійснює Спеціалізована лабораторія з питань експертизи та досліджень Державної митної служби України.

У митних органах створені відповідні підрозділи для вирішення особливо складних та спірних випадків класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство здійснює виробництво, в тому числі з давальницької сировини та реалізацію іншим суб’єктам господарювання товарів (продукції) коди УКТ ЗЕД яких не зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (зокрема, але не виключно, товари (продукція), які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2709 00 90 00 та кодом УКТ ЗЕД 2713 90 90 00), що підтверджено відповідними документами, такі товари (продукція) не є підакцизним пальним в розумінні п. п.  14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

У випадку, якщо товари (продукція), коди УКТ ЗЕД яких не зазначені у   п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (зокрема, але не виключно, товари (продукція), які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2709 00 90 00 та кодом УКТ ЗЕД 2713 90 90 00), використовуються Товариством як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, такі товари (продукція) є підакцизним пальним в розумінні п. п.  14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Щодо питань 5-8.

Відповідно до п. п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Розпорядником акцизного складу пального є суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п. п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (п. п. 212.1.15   п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального – це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п. п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Таким чином, у разі коли Товариство здійснює виключно операції з  виробництва та реалізації товарів (продукції), які не є підакцизним пальним у розумінні п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що підтверджено відповідними документами, обов’язок реєструватися платником акцизного податку та реєструвати акцизні склади у Товариства не виникає.

У випадку, якщо на акцизному складі розпорядником такого складу здійснюється навантаження-розвантаження та зберігання як підакцизного пального, так і непідакцизних товарів, місткість ємностей, що використовуються для непідакцизних товарів, не враховуються при визначенні загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального.

При заправленні транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, товарами (продукцією), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), зазначені товари набувають статусу підакцизного пального саме у момент заправлення.

Відповідно у випадку, якщо Товариство не здійснює інші операції з реалізації пального у розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, а здійснює тільки заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, товарами (продукцією), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), обов’язок реєструватися платником акцизного податку та реєструвати акцизні склади у Товариства не виникає.

Водночас Товариство згідно з п. п. 212.1.16 п. 212.1 ст. 212 Кодексу набуває статусу платника акцизного податку та відповідно до п. п. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 Кодексу підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку контролюючими органами за місцезнаходженням не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність. Така реєстрація здійснюється при поданні декларації акцизного податку.

Щодо питання 9.

Об'єктами оподаткування акцизним податком є, зокрема, але не виключно, операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації з акцизного складу / акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що отримані з інших акцизних складів / акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією; вироблені в Україні, реалізація яких є об'єктом оподаткування відповідно до п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п. п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (п. п. 213.1.13 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Отже, якщо Товариство здійснює виробництво, в тому числі з давальницької сировини, та реалізацію товарів (продукції), які не є підакцизними товарами в розумінні п. п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, об’єкт оподаткування акцизним податком не виникає.

Об’єкт оподаткування акцизним податком виникає, якщо Товариство використовує товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у   п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.