Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2021 р. № 4491/ІПК/15-32-18-04-05

Головне управління ДПС в Одеській області розглянуло запит
Товаристващодо визначення доходу платника єдиного податку третьої групи – юридичної особи при збільшені додаткового капіталу за рахунок внесків учасників у грошовій формі та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму звернені повідомляє про намір збільшення додаткового капіталу за рахунок внесків засновників Товариства у грошовій формі без прийняття рішення про зміну розміру статутного фонду. У зв’язку з викладеним вище Товариство запитує:

1. Чи включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) внески засновників у грошовій формі без прийняття рішення про зміну розміру статутного фонду?
2. Чи матиме така операція податкові наслідки для засновника?

Щодо питання 1.

Згідно з пп.2п.292.1 ст.292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст.292 Кодексу.

Відповідно до п.8 п.292.11 ст.292 Кодексу до складу доходу, визначеного ст.292, не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.

Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пункту 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу який ведеться з метою обрахунку об'єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 44.2 ст. 44, абз.3 п.296.1 ст.296 Кодексу).

Порядок визнання доходів та їх класифікація здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі - Положення), яке поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.

Згідно з Положенням дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено, зокрема, для обліку іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

За кредитом рахунку 42 "Додатковий капітал" відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Згідно з пп. 14.1.58 п. 14.1 ст. 14 Кодексу емісійний дохід - сума перевищення надходжень, отриманих емітентом від емісії (випуску) власних акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів, над номінальною вартістю таких акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів (під час їх первинного розміщення), або над ціною зворотного викупу під час наступних розміщень інвестиційних сертифікатів та акцій інвестиційних фондів.

Відповідно до п. 28 НП(С)БО 13 "Фінансові інструменти", затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 559 від 30.11.2001, прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу емітент відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу.

Відповідно до Інструкції субрахунок 421 "Емісійний дохід", який включається до рахунку 42 "Додатковий капітал", призначено для обліку, зокрема, прибутку (збитку) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу.

Емісійний дохід від операцій з випуску власних корпоративних прав Товариство має обліковувати на рахунку 42 "Додатковий капітал". Тобто виникнення емісійного доходу не приводить до збільшення доходу Товариства, який підлягає оподаткуванню єдиним податком.

Оскільки для цілей бухгалтерського обліку збільшення додаткового капіталу за рахунок внесків засновниками є операцією, що приводить до збільшення власного капіталу та при цьому не приводить до збільшення доходу підприємства, то відповідно внесення грошових коштів засновником як додатковий капітал без зміни розміру статутного капіталу не включається до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи).

Щодо питання 2.

Викладеної у зверненні інформації недостатньо для встановлення всіх обставин, необхідних для однозначної ідентифікації податкових правовідносин та надання вичерпної відповіді на питання щодо податкових наслідків для засновника при внесені грошових внесків до статутного фонду товариства, оскільки воно має розглядатися з урахуванням конкретної ситуації, договірних умов (обставин) здійснення господарської операції та більш детальної інформації про засновника.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того повідомляємо, що відповідно до п.52.2 ст.52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.