Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2021 р. № 4518/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих нормст. 39 «Трансфертне ціноутворення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись ст. 52 Кодексу,в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

У зверненні зазначено, що Компанія – великий платник податків та має експортні операції щодо поставки власної готової продукції та товарів на підставі ЗЕД-контрактів з непов’язаними особами-нерезидентами. Експортована продукція не має біржового котирування.

Експорт здійснюється, як до країн, що включено до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, визначеним п.п. 39.2.1.2 п.п 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, так і до інших країн.

При цьому, обсяг щодо вищевказаних експортних операцій, визначений за правилами бухгалтерського обліку, з деякими контрагентами перевищує 10 мільйонівгривень, а з деякими – менше 10 мільйонівгривень.

Враховуючи вищезазначене у Компанії виникає питання, чи правильно, у разі застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни, відповідно до п.п. 39.3.3.1 п.п. 39.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодексу проводити порівняння ціни в межах однієї держави із переліку № 1045, а саме – з нерезидентом по контрольованій операції та операції з іншими нерезидентом, яка не досягла вартісного критерію 10 мільйонів грн.

Засади визначення операцій контрольованими регламентовано п.п. 39.2.1п. 39.2 ст. 39 Кодексу. Зокрема, відповідно до п.п. «в» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до перелікдержав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, або які є резидентами цих держав.

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 (далі - Перелік № 1045). 

Згідно з п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу господарські операції, передбачені п.п. 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і п.п. 39.2.1.5п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Відповідно до п.п. 39.3.3.1 п.п. 39.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодексу метод порівняльної неконтрольованої ціни полягає у порівнянні ціни, застосованої у контрольованій операції, з ціною у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях), які фактично здійснені платником податків (іншими особами) або на підставі інформації, отриманої з джерел, визначених п.п. 39.5.3 п. 39.5 ст. 39 Кодексу.

Згідно з п.п. 39.2.2.1 п.п. 39.2.2 п. 39.2 ст. 39 контрольовані операції визнаються зіставними з неконтрольованими, якщо:

немає значних відмінностей між ними, що можуть істотно вплинути на фінансовий результат під час застосування відповідного методу трансфертного ціноутворення;

такі відмінності можуть бути усунені шляхом коригування умов та фінансових результатів контрольованої або неконтрольованої операції для уникнення впливу таких відмінностей на зіставність.

Загальні засади зіставлення комерційних та фінансових умов операцій та застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" визначено у п.п. 39.2.2 п. 39.2, п.п. 39.3.2.1 пп. 39.3.2 та п.п. 39.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, ціни неконтрольованих операцій, які фактично здійснювались платником,можуть бути використані для застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни за умови зіставності їх комерційних та фінансових умов.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.