Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2021 р. № 3893/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків запитує яким чином Договору про спільну діяльність можливо подати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу.

Відповідно до частини першоїст. 1130 Цивільного кодексу України за договорами про спільнудіяльністьсторони (учасники) зобов’язуютьсяспільнодіяти без створенняюридичної особи для досягненняпевної мети, що не суперечить закону.

Згідно з п. 64.6 ст. 64 Кодексу на обліку у контролюючих органах повинні перебувати, зокрема договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені Кодексом.

Водночас процедура взяття на облік в контролюючих органах договорів про спільну діяльність визначена Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588.

Крім того, у контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов'язки платника податків самостійно (другий абзац п. 64.6 ст. 64 Кодексу).

Одночасно слід заначити, що з 1 січня 2015 року положеннями Кодексу не передбачено окремого порядку оподаткування податком на прибуток підприємств спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Відповідно п. 51.1.ст.51 Кодексуплатники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов'язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

При цьому згідно з п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодексуподатковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб –це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.

Також ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) визначено перелік платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), який не містить такого платника як договір про спільну діяльність на території України без реєстрації юридичної особи.

Враховуючи викладене, оскільки договір про спільну діяльність на території України без реєстрації юридичної особи у розумінні Кодексу та Закону № 2464 не є податковим агентом та платником єдиного внеску, то відомості щодо доходів, які виплачуються юридичною особою (уповноваженою особою) на користь фізичних осіб – підприємців, відображаються у податковому розрахунку такої юридичної особи.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.