Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2021 р. № 4534/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку формування податкового кредиту у разі отримання платником податку послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, в межах здійснення своєї основної діяльності (роздрібна торгівля) Товариство отримує від іншого платника податку житлово-комунальні послуги, при цьому (із незазначених у зверненні причин) відсутні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні за операціями з постачання таких послуг.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Статтею 5 ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Основні засади організаційних, господарських відносин, що виникають у сфері надання та споживання житлово-комунальних послуг, визначено Законом України від 9 листопада 2017 року № 2189-VIII «Про житлово-комунальні послуги» (далі – Закон №2189).

Господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання, регулюються Господарським кодексом України (далі –  ГКУ).

Статтею 67 ГКУ встановлено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів.

Згідно зі статтею12 Закону №2189надання житлово-комунальних послуг здійснюється виключно на договірних засадах.Договори про надання житлово-комунальних послуг укладаються відповідно до типових або примірних договорів, затверджених Кабінетом Міністрів України або іншими уповноваженими законом державними органами відповідно до закону.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкового кредиту з ПДВ встановлено статтею 198 ПКУ.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 ПКУ).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку (пункт 198.2 статті 198 ПКУ).

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту без отримання податкової накладної, можуть бути документи, визначені у підпункті «а» пункту 201.11 статті 201 ПКУ, зокрема, рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами.

Щодо питань 1-3

Якщо договором передбачено постачання послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та рахунок, виставлений їх постачальником, містить загальну суму платежу, суму податку на додану вартість та податковий номер постачальника таких послуг, то на підставі такого рахунку отримувачем таких послуг може бути сформовано податковий кредит без отримання податкової накладної.

Щодо питання 4

Дата формування податкового кредиту згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПКУ визначається за датою складання рахунку,який містить загальну суму платежу, суму податку на додану вартість та податковий номер постачальника послуг. У разі якщо платником ПДВ, який є отримувачем послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, у періоді, в якому було отримано  такі послуги та складено такий рахунок постачальником (тобто у періоді виникнення права на податковий кредит) не були включені до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі такого рахунку, то такий платник зазначені суми податку може включити до складу податкового кредиту шляхом подання за звітний період, в якому виникло таке право, уточнюючого розрахунку в порядку, визначеному пунктом 50.1 статті 50 ПКУ (з урахуванням строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ).

Щодо питання 5

Нормами ПКУ (зокрема, пунктом 201.11 статті 201 ПКУ) не передбачено обмежень щодо суми податку, на яку платник має право віднести суми ПДВ до податкового кредитуна підставі рахунку, сформованого за показниками приладів обліку.

Щодо питання 6

Отримувачжитлово-комунальних послугможе віднести суми ПДВ до податкового кредиту на підставірахунку, виставленого постачальникомза показниками приладів обліку, який містить загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника таких послуг,незалежно від факту оплати таких послуг постачальнику(за умови, що отримувач послуг не здійснює формування податкового кредитуза касовим методом, визначеним ПКУ).

При цьому факт формування податкового кредиту отримувачем послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, на підставі рахунку, виставленого постачальником таких послуг, не звільняє такого постачальника від обов'язку зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, складену за операцією з постачання таких послуг.

Надалі, після реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної, сума ПДВ, зазначена у ній, не може бути включена отримувачем послуг до складу податкового кредиту, оскільки податковий кредит за операцією з постачання (отримання) таких послуг уже було сформовано на підставі рахунку.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.