Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.11.2021 р. № 4452/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Благодійного фонду «_____» (далі – Благодійний фонд) щодо окремих питань оподаткування неприбуткової організації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах повноважень повідомляє.

Згідно із запитом Благодійного фонду, внесеного до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), до такої благодійної організації звертаються представники територіальних громад за безоплатною допомогою у вигляді прибирання снігу, скошування трави в селі та надання послуг з використанням сільськогосподарської техніки. Оскільки засновником Благодійного фонду є сільськогосподарська компанія, то для надання зазначеної допомоги розглядається можливість замовляти такі послуги у такого засновника.

З огляду на викладене виникають такі питання:

1. Чи визнають Благодійний фонд та сільськогосподарську компанію, що є засновником такої благодійної організації, пов’язаними особами?  

2. Які податкові наслідки можуть виникнути при визнанні пов’язаними особами Благодійного фонду та сільськогосподарської компанії, що є засновником такої благодійної організації, для кожної з цих осіб?

3. Чи може Благодійний фонд надавати благодійну допомогу комунальним підприємствам територіальних громад? Які податкові наслідки можуть виникнути?

4. Чи є підставою для виключення Благодійного фонду з Реєстру у разі проведення ним операцій з надання безоплатної допомоги комунальним підприємствам територіальних громад?

5. Чи може Благодійний фонд замовляти послуги у пов’язаної особи (сільськогосподарської компанії, що є засновником такого Благодійного фонду) за попереднім зверненням про благодійну допомогу територіальних громад?

 

Щодо питання 1

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Благодійним фондом визнається благодійна організація, яка діє на підставі статуту, має учасників та управляється учасниками, які не зобов'язані передавати цій організації будь-які активи для досягнення цілей благодійної діяльності. Благодійний фонд може бути створено одним чи кількома засновниками. Активи благодійного фонду можуть формуватися учасниками та/або іншими благодійниками (частина четверта ст. 13 Закону № 5073).

Засновники благодійних організацій або уповноважені ними особи приймають рішення про утворення благодійних організацій, затверджують їх установчі документи та склад органів управління та приймають інші рішення, пов'язані з утворенням та державною реєстрацією благодійних організацій (частина друга ст. 12 Закону № 5073).

Пов’язаними особами відповідно до підпункту 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням критеріїв, визначених, зокрема, для юридичних осіб підпунктом «а» цього підпункту. Серед інших до складу таких критеріїв віднесено те, що одна і та сама юридична або фізична особа приймає рішення щодо призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради кожної такої юридичної особи; одноособові виконавчі органи таких юридичних осіб призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу).

Отже, якщо засновником Благодійного фонду є одна юридична особа, то відносини між двома цими юридичними особами визначаються як відносини між пов’язаними особами.

 

Щодо питань 2 – 5

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу визначено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає вимогам, встановленим підпунктом 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Обов’язковими умовами для неприбуткових організацій є, зокрема, використання своїх доходів( прибутків ) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених їх установчими документами, як це передбачено підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, та заборона розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів таких організацій, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб (абз. третій п.п. 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 Кодексу).

Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені благодійні організації.   

Згідно з п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

Бенефіціаром, як визначено пунктом 1 частини першої ст. 1 Закону               № 5073, є набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом № 5073.

Бенефіціарами благодійних організацій можуть бути також будь-які юридичні особи, що одержують допомогу для досягнення цілей, визначених Законом № 5073.

Цілі та сфери благодійної діяльності встановлено статтею 3 Закону                 № 5073.

Статтею 5 Закону № 5073 визначено види благодійної діяльності.

Так, згідно з частиною першою ст. 5 Закону № 5073 благодійники спільно чи індивідуально можуть здійснювати благодійну діяльність на підставі добровільного вибору одного або кількох таких її видів:

1) безоплатна передача у власність бенефіціарів коштів, іншого майна, а також безоплатне відступлення бенефіціарам майнових прав;

2) безоплатна передача бенефіціарам права користування та інших речових прав на майно і майнові права;

3) безоплатна передача бенефіціарам доходів від майна і майнових прав;

4) безоплатне надання послуг та виконання робіт на користь бенефіціарів;

5) благодійна спільна діяльність та виконання інших контрактів (договорів) про благодійну діяльність;

6) публічний збір благодійних пожертв;

7) управління благодійними ендавментами;

8) виконання заповітів, заповідальних відказів і спадкових договорів для благодійної діяльності;

9) проведення благодійних аукціонів, негрошових лотерей, конкурсів та інших благодійних заходів, не заборонених законом.

Установчі документи благодійної організації повинні містити, зокрема, цілі та сфери благодійної діяльності, джерела активів (доходів), порядок контролю і звітності благодійної організації (п. 2 та п. 6 частини другої ст. 14 Закону № 5073).

Як встановлено частиною другою ст. 16 Закону № 5073, використання активів (доходів) та правочини благодійних організацій не повинні суперечити актам законодавства та цілям благодійної діяльності.

Метою благодійних організацій не може бути одержання і розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов’язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій (частина перша ст. 11 Закону № 5073).

Тож, утворена згідно із Законом № 5073 та внесена до Реєстру благодійна організація використовує отримані доходи виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, та не здійснює розподіл доходів серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених            пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу, така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Таким чином, діяльність благодійної організації може здійснюватися лише на некомерційній основі (без мети одержання прибутку) та в межах статутної діяльності такої неприбуткової організації, тобто в рамках визначених цілей, сфер та видів благодійної діяльності.

Водночас повідомляємо, що інформації, викладеної у зверненні недостатньо для надання висновку щодо відповідності Благодійного фонду вимогам для перебування у Реєстрі, а також щодо інших питань оподаткування у разі проведення операцій з надання безоплатної допомоги у вигляді благодійної допомоги комунальним підприємствам територіальних громад шляхом замовлення послуг у юридичної особи, що є засновником такої благодійної організації, оскільки звернення не містить відомостей щодо цілей, сфер, видів благодійної діяльності Благодійного фонду та інших даних, передбачених його установчими документами.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.