Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2021 р. № 4171/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування доходів нерезидента з джерелом їх походження з України та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до звернення Товариством планується укладання договору з Компанією-резидентом Аргентинської республіки (Представником) щодо міжнародного представництва, в рамках якого Представник буде зобов’язаний надати Товариству агентські послуги на території Аргентинської республіки.

У разі, якщо безпосередньо в результаті надання послуг з представлення Представником продукції Товариства на території Аргентинської республіки між Товариством та потенційним покупцем протягом строку дії агентського договору буде укладено відповідний контракт на поставку продукції, Товариство виплачує Представнику відповідну грошову винагороду.

Платник запитує, чи необхідно сплачувати податок на репатріацію під час здійснення виплати за агентські послуги на користь Представника-компанії, зареєстрованої та діючої на території Аргентинської республіки, якщо агентські послуги надаються на території Аргентинської республіки?

Згідно з п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14 Кодексу дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п.141.4 ст.141 Кодексу.

Перелік таких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, визначено п.п.141.4.1 п.141.4 ст.141 Кодексу.

Доходами з джерелом походження з України є, зокрема, брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів (п.п. «з» п.п.141.4.1 п.141.4 ст.141 Кодексу).

Згідно з п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п.141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у п.п.141.4.4 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Отже, у разі якщо нерезидент надає брокерські, комісійні або агентські послуги не на території України, то доходи нерезидента у вигляді брокерської, комісійної або агентської винагороди не підлягають оподаткуванню відповідно до вимог п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Кодексу.

При цьому, у разі надання рекламних послуг нерезидентами виплати за такі послуги оподатковуються відповідно до п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резиденти, у тому числі фізичні особи - підприємці, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, або суб’єкти господарювання (юридичні особи чи фізичні особи - підприємці), які обрали спрощену систему оподаткування, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20 відсотків суми таких виплат за власний рахунок.

Таким чином, у разі надання рекламних послуг нерезидентами виплати за такі послуги оподатковуються за ставкою 20 відсотків за рахунок резидента.

Одночасно повідомляємо, що кожен конкретний випадок стосовно кваліфікації та порядку оподаткування платежів, фактично здійснених платником податку на користь нерезидента, має розглядатися з урахуванням договірних умов, обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Згідно з п.52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.