Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2021 р. № 4256/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку - фізична особа - резидент повідомив, що у 2020 році ним було отримано дохід у грошовій форм внаслідок ліквідації іноземної юридичної особи, акціонером якої він був.

У зв’язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо звільнення від оподаткування військовим збором зазначеного доходу.

Відповідно до п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб
за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків:

1) акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у разі дотримання усіх таких умов:

а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи;

в) іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше 23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);

2) кінцевим бенефіціарним власником (контролером) від номінального утримувача (номінального власника) у розумінні п. 103.3 ст. 103 Кодексу за умови дотримання вимог підпунктів «а» - «в» п.п. 1 п. 14 підрозділу 1
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. При цьому платник податків додатково до відомостей та документів, передбачених у п.п. «б» п.п. 1 п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зобов'язаний надати документи, що підтверджують отримання таких доходів від номінального утримувача (номінального власника) у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

Порядок сплати військового збору визначено п. 16¹ підрозділу 10
розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені
ст. 163 Кодексу (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Разом з тим, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою) (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, зазначені в абзаці першому п. 10 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.9 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) та доходи, зазначені в пунктах 13, 15, 16 і 17
підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.10 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, положеннями Кодексу не передбачено звільнення від оподаткування військовим збором доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отриманих платником податків внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, визначених п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.