Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2021 р. № 4275/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, щодо визначення об’єктом оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту послуг з розробки програмної продукції для цілей реєстрації платником ПДВ, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (не платник ПДВ), перебуває на спрощеній системі оподаткування, здійснює постачання нерезиденту послуг із розробки програмного забезпечення. При цьому, відповідно до укладеного договору, у процесі створення програмного забезпечення Товариство не набуває права власності на розроблене програмне забезпечення -  право власності на готове програмне забезпечення  набуває замовник (нерезидент).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3, 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Порядок реєстрації особи як платника податку на додану вартість регулюється статтями 180-183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування податком на додану вартість платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника податку на додану вартість може здійснюватися як в обов’язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов’язкову реєстрацію як платника податку на додану вартість підпадає особа, в якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування податку на додану вартість).

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг:

операцій, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків;

операцій, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 14 відсотків;

операцій, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків;

операцій, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за 0 ставкою;

операцій, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене, та виходячи із опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє:

Щодо питання 1

Якщо виконавець послуг (резидент) із розробки програмної продукції (компонентів) не набуває права власності на таку програмну продукцію у процесі її створення, а після завершення виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (компоненти) набуде замовник (нерезидент), то операція виконавця (резидента) з постачання послуг із розробки програмної продукції (компонентів) замовнику (нерезиденту) не буде об’єктом оподаткування податку на додану вартість, оскільки місце постачання таких послуг відповідно до статті 186 розділу V ПКУ визначено за межами митної території України.

При цьому обсяг такої операції не враховуватиметься при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей обов’язкової реєстрації  Товариства як платника ПДВ.

Щодо питання 2

У разі, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій Товариства протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищить 1 млн. грн., то Товариство зобов’язане буде зареєструватися як платник податку на додану вартість відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Операції, які не є об’єктом оподаткування податку на додану вартість не враховуються при визначенні обсягу операцій, по досягненню якого особа зобов’язана зареєструватися платником податку на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).