Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2021 р. № 4606/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ у разі отримання Товариством грошових коштів від клієнтів як оплату за поставлені фізичною особою – підприємцем (постачальником) послуги із проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань) клієнтам з метою подальшого їх перерахування такій фізичній особі – підприємцю та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, для цілей здійснення своєї господарської діяльності Товариство планує укладати з фізичними особами – підприємцями, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності із сплатою єдиного податку за ставкою 5 відс., договори про надання послуг.

Згідно з умовами таких договорів Товариство надає фізичній особі – підприємцю (тренеру) послугу із організації проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань), яка, у тому числі, передбачає отримання від клієнтів грошових коштів (оплати за поставлені фізичною особою – підприємцем (тренером) послуги із проведення таких занять) з метою їх подальшого перерахування такій фізичній особі – підприємцю  (тренеру) за вирахуванням суми, яка є оплатою вартості вказаної вище послуги, що надається Товариством фізичній особі – підприємцю (тренеру).

При цьому безпосереднім постачальником послуг із проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань) клієнтам є фізична особа – підприємець (тренер), а Товариство здійснює лише збір грошових коштів за надані фізичною особою – підприємцем (тренером) послуги клієнтам.

Оскільки у зверненні не зазначено детальних умов щодо взаємовідносин між Товариством і фізичною особою – підприємцем (тренером), а також між фізичною особою – підприємцем (тренером) і клієнтом у частині надання послуг та не додано вказаних вище договорів, то індивідуальна податкова консультація надається виключно виходячи із наявної у зверненні інформації. 

 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Правові основи укладення договору доручення визначено статтями 1000 – 1010 ЦКУ.

За договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя (частина перша статті 1000 ЦКУ).

Договором доручення може бути встановлено виключне право повіреного на вчинення від імені та за рахунок довірителя всіх або частини юридичних дій, передбачених договором. У договорі можуть бути встановлені строк дії такого доручення та (або) територія, у межах якої є чинним виключне право повіреного (частина друга статті 1000 ЦКУ).

Повірений має право на плату за виконання свого обов'язку за договором доручення, якщо інше не встановлено договором або законом (частина перша статті 1002 ЦКУ).

Якщо в договорі доручення не визначено розміру плати повіреному або порядок її виплати, вона виплачується після виконання доручення відповідно до звичайних цін на такі послуги (частина друга статті 1002 ЦКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що операція Товариства з постачання фізичній особі – підприємцю (тренеру) послуг із організації проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань) буде оподатковуватися ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 відсотків. При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначатиметься, виходячи із суми винагороди/плати, що отримуватиметься Товариством у межах та на умовах відповідного договору доручення.

Якщо згідно з умовами відповідного договору Товариство безпосередньо не постачатиме послуги із проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань) клієнтам, а фактичним постачальником таких послуг буде фізична особа – підприємець (тренер), то грошові кошти, які отримуватимуться Товариством від клієнтів як оплата за поставлені фізичною особою – підприємцем (тренером) послуги, з метою подальшого їх перерахування на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця (тренера), до бази оподаткування ПДВ операції Товариства з постачання послуг із організації проведення групових занять (тренувань) з тренером та або індивідуальних занять (тренувань) не включатиметься (за винятком винагороди/плати, що вираховуватиметься із таких коштів у межах та на умовах відповідного договору доручення).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).