Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2021 р. № 4625/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула зверненняЛікарні,щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з надання транспортних послуг з перевезення товару (кисню медичного рідкого) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Лікарнею на підставі договорів про надання транспортних послуг було сплачено постачальнику за отримані транспортні послуги з перевезення товару – кисню медичного рідкого.  При цьому, податок на додану вартість до складу вартості послуг постачальником не було включено, що підтверджують акти виконаних робіт та податкові накладні.

Згодом постачальник звернувся до Лікарні з проханням провести доплату за надані послуги у розмірі сум ПДВ, які не були включені до вартості транспортних послуг з перевезення, мотивуючи таке прохання тим, що послуги з перевезення  товарів не включено до постанови Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224. Також постачальником були складені розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних та нові податкові накладні з урахуванням ПДВ і зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті розділу V 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання
послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, для отримувача товарів/послуг є податкові накладні, отримані з ЄРПН.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, як визначено пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 6 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Враховуючи вищевикладене та те, що для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту, є податкові накладні, отримані з ЄРПН, платник має право на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, сформованих на підставі первинних бухгалтерських документів.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, зокрема, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V Кодексу).

Відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ, крім послуг, визначених підпунктами "а" - "о" підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (з урахуваннямвнесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарнимднем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України  (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлено пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповнення (далі - Перелік № 224).

Головним критерієм для застосування вищезазначеної пільги з оподаткування податком на додану вартість - є включення товару до Переліку № 224.

Щодо питання 1

Від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу звільняються операції з постачання товарів, назва яких відповідає назві товарів (медичних виробів, основних компонентів), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарськихзасобів, щовключені до Переліку № 224, та за умовидотриманнявимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.

Для операцій з надання транспортних послуг з перевезення товару (кисню медичного рідкого)не визначено пільгових режимів оподаткування податком на додану вартість (в тому числі пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу), а тому такі операції оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, вартість транспортних послуг з перевезення товару (кисню медичного рідкого) повинна формуватися та відображатися у відповідних розрахункових документах з урахуванням податку на додану вартість, а за результатами здійснення такої операції постачальник зобов’язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з нарахуванням ПДВ.

Щодо питань 2 та 3

У разі, якщо придбання кисню медичного рідкогоздійснювалося Лікарнею з метоювикористання при наданні медичних послуг, тобто у операціях,звільнених від оподаткування ПДВ, послуги з його транспортування також використовуються в операціяхзвільнених від оподаткування ПДВ.В такому випадку Лікарнязобов’язаназа операцією з придбання послуг з транспортування кисню медичного рідкоговідповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексунарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти зведену податкову накладну.Така зведена податкова накладна має бути складена не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому постачальником зареєстровано податкову накладну в ЄРПН.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу II Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.