Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2021 р. № 4691/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і в межах компетенції повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що згідно з п.п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу оподатковуються  акцизним податком «рідини, що використовуються в електронних сигаретах», які класифікуються за кодом товаром (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 за описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах» за ставкою 3000 гривень за 1 літр.

При цьому, код товару  (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах» відображається в : 1) Декларації з акцизного податку; 2) Звіті про використання марок акцизного податку для алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах; 3) Заявці-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах; 4) Податковій накладній; 5) ВМД.

Разом з тим, відповідно до частини третьої статті 3 Закону України від 04.06.2020 р. № 674-ІХ «Про Митний тариф України» з 01.01.2021 р. «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» необхідно класифікувати за кодом 3824 99 96 20 згідно з УКТ ЗЕД версії 2017 року.

Товариство запитує:

1. Який код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на «рідини, що використовується в електронних сигаретах» необхідно вказувати в Декларації з акцизного податку?
2. Який код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на «рідини,що використовується в електронних сигаретах» необхідно вказувати в Звіті про використання марок акцизного податку для алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах?
3. Який код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на «рідини,що використовується в електронних сигаретах» необхідно вказувати в Заявці-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах?
4. Який код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД на «рідини,що використовується в електронних сигаретах» необхідно вказувати в податкових накладних при реалізації зазначеного товару (продукції)?

Щодо зазначених питань.

Згідно з п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до п.п. 215.3.3 ¹п. 215.3 ст. 215 Кодексу  встановлено ставки акцизного податку на товар, який класифікується згідно  коду  УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 та відповідає опису товару «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах».

Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі– Митний кодекс) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.

Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Згідно із ст. 68 Митного кодексу ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.

З 03.07.2020 при визначенні кодів УКТ ЗЕД слід керуватись вже кодами  нового Закону України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020  № 674-ІХ. Для правильної класифікації товарів суб’єкти господарювання повинні керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року, які  затверджено наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234 «Про затвердження Перехідних таблиць від УКТЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р.».

Згідно перехідних таблиць код УКТ ЗЕД версії 2012 року 3824 90 97 20 відповідає коду УКТ ЗЕД версії 2017 року 3824 99 96 20опис товару «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах». До нормативного врегулювання в Податковому кодексі України, слід керуватись перехідними таблицями з кодів УКТ ЗЕД версії 2012 року на коди УКТ ЗЕД версії 2017 року (наказ Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234).

Отже, при здійсненні операцій зрідинами, що використовуються в електронних сигаретах в Декларації з акцизного податку, в Звіті про використання марок акцизного податку для алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах,у Заявці-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах таподатковій накладній необхідно зазначати код УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 опис товару «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах», що буде відповідати вимогам  п.п. 215.3.3 ¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексута підставою для видачі марок акцизного податку.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.