Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2021 р. № 4702/ІПК/26-15-04-03-11

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів за підсумками 9 місяців 2021 року та зарахування сплачених авансових внесків у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–V1 (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах. ТОВ планує здійснити виплату дивідендів у грудні 2021 року за підсумками 9 місяців 2021 року.

У платника виникли питання:

1. Чи повинне ТОВ при виплаті дивідендів за підсумками 9 місяців 2021 року сплачувати авансовий внесок, якщо на дату виплати дивідендів податкова декларація з податку на прибуток за звітний період - три квартали 2021 року подана, зобов’язання з податку на прибуток сплачені в бюджет в повному обсязі, а сума перевищення на момент виплати дивідендів дорівнює нулю?

2. Чи підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за річний період 2021 року сума попередньо сплачених у грудні 2021 року авансових внесків при виплаті дивідендів?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п.п. 57.1¹ п. 57.1 ст. 57 Кодексу.

Згідно з п.п. 57.1¹.1 п. 57.1 ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Підпунктом п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу встановлено випадки, коли авансовий внесок з податку на прибуток, передбачений п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, не справляється.

Тобто, у разі якщо на дату виплати дивідендів податкова декларація з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) рік не подана, а грошове зобов’язання з податку на прибуток непогашено, то авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Отже, у разі якщо на дату виплати дивідендів податкова декларація з податку на прибуток підприємств за третій квартал 2021 року подана та зобов’язання з податку на прибуток задекларовані у цій декларації, погашені (сплачені в бюджет в повному обсязі) платник повинен при виплаті дивідендів за підсумками 9 місяців 2021 року сплатити авансовий внесок, який вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

При цьому зарахування у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств сум авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів здійснюється в тому податковому (звітному) періоді, на який припадає виплата дивідендів та сплата авансового внеску.

Щодо питання 2

Відповідно до п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду – на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Таким чином авансовий внесок, сплачений при виплаті дивідендів за підсумками 9 місяців 2021 року у грудні 2021 року, підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток у річному періоді - 2021 рік.

Пунктом 52.2 ст. 52 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.