Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2021 р. № 4703/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення    щодо оподаткування доходів нерезидента, отриманих із джерелом походження з України, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації,Товариство планує укласти договори про надання послуг з сертифікації продукції з юридичнимиособами – нерезидентами. Послуги будуть надаватися виключно за межами території України. Сертифікація буде відбуватися на підставі наданої технічної документації Товариства засобами електронної пошти або на підставі наданих Товариством на митну територію нерезидентів зразків готової продукції.  Сертифікація за зазначеними вище договорами не передбачає: надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Заявник запитує:

1.Яким чином оподатковуються доходи нерезидента, отримані за даними договорами?

2.Чи підлягають виплати за вказаними договорами декларуванню в додатку ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Щодо питання 1, 2

Згідно з положеннями п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Перелік таких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, визначено п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу не відносяться до доходів їз джерелом походження з України та відповідно не підлягають оподаткуванню згідно з нормами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 України доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

При цьому, відповідно до п.п. 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 Кодексу інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Відповідно до п.п. «г» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексуінжинірингвідноситься до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу.

Отже, у разі якщо нерезидент здійснює діяльність з надання резиденту України послуг із сертифікації готової продукції, якіне підпадають під визначення «інжиніринг» згідно з вимогами п.п. 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то доходи нерезидента у вигляді компенсації вартості таких послуг не підлягають оподаткуванню згідно з нормами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 України.

Водночас, якщо діяльність нерезидента на території України підпадає під визначення постійного представництва відповідно до п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, такий нерезидент згідно з п.п. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодексу є платником податку на прибуток як такий, що здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).