Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2021 р. № 4766/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула зверненняТовариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і повідомляє таке.

У зверненніТовариство зазначає, що предметом його діяльності є сільське господарство, а саме вирощування сільськогосподарських культур.

При проведенні посівної компанії Товариство залучає транспорт сторонніх компаній для здійснення культивації, обприскування, розкидання міндобрив. Між Товариством (Замовник) та Постачальником (Виконавець) було укладено договір про надання послуг,відповідно до якого Виконавець за завданнямЗамовниканадає сільськогосподарські послуги з використанням спеціалізованої техніки Виконавця (далі – «Послуги»), а Замовникзобов'язується прийняти надані Послуги та оплатити їх вартість в порядку, строки та на умовах визначених Договором.

Товариство (Замовник) згідно Договору здійснює заправлення транспорту Виконавця з власних транспортних засобів обладнаних витратомірами-лічильниками безпосередньо в паливний бак транспортного засобу Виконавця. Тобто за даним договором при наданні послуг використовуєтьсяпальне Замовника.

Враховуючи зазначене, Товариство запитує:

1. Чи буде вважатися заправка найманого транспорту в паливний бак автомобіля, який буде використовуватися за договором підряду реалізацією підакцизного товару?

2. Чи відноситься операція із заправки найманої техніки до власного споживання із заправленням пaльним відповідно до п.п.14.1.212 п. 14.1 ст. 14  Кодексу?

До зазначених запитань.

Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі – Цивільний кодекс) за договоромпідряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому згідно із ст. 839 Цивільного кодексу, підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової перербки;

будь-яким іншим особам.

До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні певних умов (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст.14):

а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;

б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:

призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;

належать іншим особам;

виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;

в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті "б" цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу.

У зверненні Товариство зазначило, що згідно з підпунктом "в" п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, для заправки пальним для власного споживання, транспортних засобів спеціального призначення, зазначених в підпункті "б" цього підпункту, воно обладнало витратомірами-лічильниками власні транспортні засоби, з яких здійснюється  заправка в паливний бак Виконавця.

Таким чином, за описаних умов, якщо Товариство буде здійснювати заправку найманого транспорту в паливний бак автомобілів, який буде використовувати за договором підряду, при виконанні умов зазначених в підпункті "б" п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то зазначені операції будуть відноситись до власного споживання та не будуть реалізацією пального у розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.