Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.12.2021 р. № 4800/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула  звернення  Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, має ліцензію на зберігання палива для його використання виключно у власній господарській діяльності від _____ року № _____, а також ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі від ____ року № ____.

Для зберігання палива, яке буде використовуватись виключно для власних потреб платник має напівприціп цистерну (ємність, яка з своєю технологічною конструкцією має шасі) об’ємом до 200 м³, яка буде знаходитися на орендованій Товариством території.

Товариство буде використовувати напівприціп цистерну для заправлення власних транспортних засобів безпосередньо на орендованій території (відвантаження палива здійснюється з напівприцепа цистерни до паливного баку транспортного засобу), а також для транспортування палива до місць знаходження власних транспортних засобів для їх заправлення, при цьому в обох  випадках такі транспортні засоби будуть використовуватись Товариством виключно в своїй господарській діяльності. Тобто платник за результатом заправлення паливом власних транспортних засобів в обох випадках фактично використовує таке паливо у власній господарській діяльності.

Товариство протягом календарного року буде придбавати паливо для використання у власній господарській діяльності в обсязі до 1000 м³.

 

Товариство запитує:

1. Чи має право Товариство здійснювати заправлення власних автотранспортних засобів власним паливом з використанням напівпричіпа цистерни (відвантаження палива здійснюється з напівпричіпа цистерни до паливного баку власного автотранспортного засобу), яка знаходиться безпосередньо на орендованій  Товариством території або при транспортуванні палива, використовуючи напівпричіп цистерну до місць  знаходження таких транспортних засобів для подальшого їх заправлення? При цьому, що в обох випадках паливо використовується виключно у власній господарській діяльності Товариства.
2. При заправленні Товариством власних транспортних засобів власним паливом з використанням напівпричіпа цистерни (відвантаження палива здійснюється з напівприціпа цистерни до паливного баку транспортного засобу), яка знаходиться безпосередньо на орендованій підприємством території або при транспортуванні палива, використовуючи напівпричіп цистерну до місць знаходження таких транспортних засобів для подальшого їх заправлення чи є такий напівпричіп цистерна акцизним складом або акцизним складом пересувним?
3. При заправленні Товариством власних транспортних засобів власним паливом з використанням напівпричіпа цистерни (відвантаження палива здійснюється з напівприціпа цистерни до паливного баку транспортного засобу), яка знаходиться безпосередньо на орендованій підприємством території або при транспортуванні палива, використовуючи напівпричіп цистерну до місць знаходження таких транспортних засобів для подальшого їх заправлення чи є Товариство розпорядником акцизного складу або розпорядником акцизного складу пересувного?
4. При заправленні Товариством власних транспортних засобів власним паливом з використанням напівпричіпа цистерни (відвантаження палива здійснюється з напівприціпа цистерни до паливного баку транспортного засобу), яка знаходиться безпосередньо на орендованій підприємством території або при транспортуванні палива, використовуючи напівпричіп цистерну до місць знаходження таких транспортних засобів для подальшого їх заправлення чи необхідно обладнувати  напівпричіп цистерну витратоміром-лічильником та рівнеміром-лічильником?
5. Чи повинно  Товариство за результатом заправлення власних транспортних засобів з використанням напівпричепа цистерни склади акцизну накладну та реєструвати її в єдиному реєстрі акцизних накладних?

 

Щодо питань 1-5.

Згідно з п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, акцизний склад – це  приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Акцизний склад пересувний – транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);

б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України;

в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229

Не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

паливний бак транспортного засобу (пп. 14.1.6 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Розпорядник акцизного складу пересувного – суб'єкт господарювання – платник акцизного податку, який є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб: реалізує або зберігає пальне, ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 Кодексу (пп.14.1.224 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Як зазначено у зверненні, Товариство планує використовувати для потреб власного споживання напівпричіп цистерну для заправлення власних транспортних засобів безпосередньо на орендованій території (відвантаження палива здійснюється з напівприціпа цистерни до паливного баку транспортного засобу), а також для транспортування палива до місць знаходження власних транспортних засобів для їх заправлення, при цьому в обох  випадках такі транспортні засоби будуть використовуватись Товариством виключно в своїй господарській діяльності.

Крім цього, Товариство отримало ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі,тобто є особою яка здійснює реалізацію пального,  відповідно у Товариства виникає обов’язок: реєстрації платником акцизного податку, зареєструвати акцизні склади та складати акцизні накладні.

Автомобільний транспортний засіб - це колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (абзац 5 частина 1 статті 1 Закону України від 05.04.2001 № 2344-ІІІ «Про автомобільний транспорт»).

Отже, напівпричіп цистерна підпадає під визначення автомобільного транспортного засобу та відповідно до  п.п. 14.1.6 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для заправлення власних транспортних засобів безпосередньо на орендованій території (відвантаження палива здійснюється з напівприціпа цистерни до паливного баку транспортного засобу), а також для транспортування палива до місць знаходження власних транспортних засобів для їх заправлення. При використанні для потреб власного споживання напівпричіп цистерну для заправлення власних транспортних засобів Товариство у розумінні пп.14.1.224 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу є розпорядником акцизного складу пересувного.

Відповідно до п.п. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу транспортні засоби, що набули статусу акцизних складів пересувних, а також транспортні засоби, що використовуються суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України, зокрема власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки, повинні обліковуватися в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, створення та ведення якого забезпечується центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Перелік транспортних засобів, що переміщують, зокрема пальне, розміщується на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Включення/виключення транспортних засобів до/з переліку транспортних засобів, що переміщують, зокрема пальне, здійснюється автоматично на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, або на підставі заявок на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, із зазначенням періоду переміщення такого пального, або на підставі митних декларацій при переміщенні пального митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України. Такі заявки подаються суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизних складів, до переміщення митною територією України у транспортних засобах, які не є акцизними складами пересувними, власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки. Форма заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Наказом Міністерства Фінансів України від 08.05.2019 № 188 затверджено форму заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, та порядок її заповнення. Такі заявки у формі електронних документів надсилаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Переміщення, зокрема пального транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується, зокрема пальне у таких транспортних засобах, а також не зазначені у заявках на переміщення, зокрема пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, які надіслані центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забороняється.

Транспортні засоби, що використовуються для переміщення на митній території України, зокрема, пального, не облаштовуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Підпунктом п. 231.1 ст. 231 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 (далі – Порядок № 729). 

Отже, за результатом заправлення власних транспортних засобів з використанням напівпричепа цистерни Товариству необхідно склади акцизну накладну та реєструвати її в єдиному реєстрі акцизних накладних  відповідно до Порядку № 729.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.