Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2021 р. № 4825/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо можливості віднесення до податкового кредиту сум ПДВ отримувачем товарів/послуг, який застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, у разі списання кредиторської заборгованості за отримані від постачальника та не оплачені товари/послуги у зв’язку з укладенням договору відступлення права вимоги на користь третьої особи та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством, яке застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, було отримано від постачальника послуги, оплата за які не була здійснена. Надалі між Товариством та постачальником послуг було укладено договір про відступлення постачальником права вимоги до покупця (Товариства) третій стороні, на підставі якого заборгованість Товариства перед постачальником списується.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ. Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 ПКУ.

Роз’яснення щодо практичного застосування положень ПКУ (зокрема, норм пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.5 та 198.6 статті 198 ПКУ) у ситуації, описаній у зверненні, надано на попереднє звернення платника податку від 03.02.2020 № 05-1/234 (вх. ДПС № 5229/6 від 06.02.2020) в індивідуальній податковій консультації від 16.03.2020, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 1091/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (далі – ІПК № 1091).

Зокрема, в ІПК № 1091 зазначено, що у разі, якщо платник податку, що застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, отримав від постачальника послуги, оплата за які не здійснюватиметься, а наявна кредиторська заборгованість списується (тобто такі послуги фактично отримані покупцем від постачальника на безоплатній основі), то у звітному (податковому) періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, у такого платника податку виникають підстави для включення суми ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту та обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ і складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 ПКУ.

Щодо роз’яснень, наданих у листі Державної фіскальної служби України, на який посилається Товариство у своєму зверненні, ДПС інформує, що такі роз’яснення було надано іншому платнику податку на його звернення виходячи з конкретних обставин, викладених у такому зверненні, і які по своїй суті не відповідають обставинам, що є предметом розгляду в індивідуальній податковій консультації на звернення Товариства.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).