Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.12.2021 р. № 4863/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), на звернення Товариства щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), повідомляє.

Товариство, без надання підтверджуючих документів повідомило, що є суб’єктом господарювання малого бізнесу; має у власності майновий комплекс і павільйон «Заготівельник» та провадить свою діяльність на відведеній земельній ділянці з цільовим призначенням 03.10 «Для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури».

Товариство, посилаючись на п.п. «е» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, запитує про підстави визнання приналежних йому об’єктів нерухомості об’єктами оподаткування Податком.

Підпунктом «е» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу з об’єктів оподаткування Податком виключено об’єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб’єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність у тимчасових спорудах для здійснення підприємницької діяльності та/або в малих архітектурних формах та на ринках (далі – Преференція).

Підстави для застосування Преференції щодо об’єктів нерухомості виникають у разі виконання умов їх належності: суб’єктам господарювання, які у визначеному законодавством порядку зареєстровані як ринок, або іншим суб’єктам, у разі розташування такого об’єкта нерухомості на земельній ділянці з функціональним використанням, наприклад, «для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури» (підрозділ 03.10 Класифікації видів цільового призначення земель) внесено у визначеному законодавством порядку до відомостей Державного земельного кадастру України. Водночас, об’єкти, на які поширюється Преференція мають належати до підкласу 1230.2 «Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків», класу 1230 «Будівлі торгівельні» Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі – Класифікатор).

Таким чином, підтвердженням права на застосування Преференції до приналежних Товариству об’єктів нерухомості є реєстрація у Державному земельному кадастрі України земельних ділянок з функціональним використанням, наприклад, «для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури» (підрозділ 03.10 Класифікації видів цільового призначення земель) та документальне підтвердження (експертний висновок) про віднесення приналежних Товариству об’єктів нерухомості до підкласу 1230.2 «Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків» Класифікатора.

За інших обставин у Товариства виникають податкові зобов’язання зі сплати Податку за приналежні йому об’єкти нерухомості на загальних підставах.

Також інформуємо, що до об’єктів оподаткування Податком належать, зокрема, об’єкти нежитлової нерухомості (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу) – будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду (п.п. 14.1.129¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу) та є земельними поліпшеннями, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином на об’єкти нерухомості, які не мають ознак будівель в значенні п.п. 14.1.15 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та класифікуються у розділі 2 «Інженерні споруди» Класифікатора, не поширюється визначення об’єкта оподаткування Податком.

Перелік об’єктів нерухомості, визначених п.п. 14.1.129¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу не містить такого об’єкта нежитлової нерухомості, як «майновий комплекс».

Водночас відповідно до п. 2 ст. 191 Цивільного кодексу України до складу підприємства як єдиного майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки, будівлі, споруди, устаткування, інвентар, сировину, продукцію, права вимоги, борги, а також право на торговельну марку або інше позначення та інші права, якщо інше не встановлено договором або законом.

Отже, об’єктами майнового комплексу є об’єкти, які можуть бути виділені у самостійні окремі об’єкти нерухомості, що підлягають державній реєстрації. Таким чином наявність об’єктів різного цільового призначення, передбачає їх класифікацію за різними кодами Класифікатора.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).