Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2022 р. № 27/ІПК/23-00-04-0114

Головне управління ДПС у Черкаській області на звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та здійснює діяльність з виробництва гібридного насіння кукурудзи, соняшника, сої, надає агротехнічні послуги з обробітку землі та перевезення вантажів.

Свою виробничу діяльність Товариство проводить у власних нежитлових приміщеннях, більшість яких згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - ДК 018-2000) віднесенні до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства".   При цьому, Товариство не має у власності та користуванні земель сільськогосподарського призначення, а використовує сировину інших сільськогосподарських виробників.

Основним видом діяльності Товариства відповідно до Державного класифікатора видів економічної діяльності КВЕД ДК 009:2010 (далі - КВЕД ДК 009:2010) є клас 01.64 Оброблення насіння для відтворення.

Товариство просить надати податкову консультацію стосовно практичного застосування норми податкового законодавства, а саме: чи має право Товариство скористатися нормами підпункту "ж" пп. 266.2.2 ст. 266 Кодексу та не оподатковувати будівлі і споруди віднесенні до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" ДК 018-2000.

Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості (пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Кодексу).

Об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Основними умовами, які дають підстави платнику податку не враховувати належні йому об'єкти нерухомого майна у складі об'єктів оподаткування по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на підставі підпункту "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, є:

належність власника таких об'єктів до сільськогосподарських товаровиробників;

належність будівель та споруд до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) ДК 018-2000;

ненадання власниками таких об'єктів в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу сільськогосподарський товаровиробник для цілей гл. 1 розд. XIV Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та вилов риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Визначення "сільськогосподарський товаровиробник", яке міститься у пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, застосовується виключно для цілей гл. 1 розд. XIV Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", що прямо визначено таким пунктом і до зазначених правовідносин щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дане визначення не застосовується, оскільки не відноситься до розд. XII "Податок на майно".

Згідно з п. 3 ст. 5 Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Визначення "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у ст. 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18 січня 2001 року № 2238-III, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Відповідно до КВЕД ДК 009:2010, розділ 1 секції А "Сільське господарство, мисливство та надання пов'язаних із ними послуг" включає групу 01.6 Допоміжна діяльність у сільському господарстві та післяурожайна діяльність, яка, в свою чергу, включає допоміжні види сільськогосподарської діяльності, а також види діяльності, подібні до сільськогосподарських, але не спрямовані на виробництво продукції (збирання сільськогосподарської продукції), які виконують за винагороду або на основі контракту. Ця група також включає післяурожайну діяльність, спрямовану на підготовку сільськогосподарської продукції до первісної реалізації.

Водночас, діяльність за КВЕД ДК 009:2010 класу 01.63 Оброблення насiння для вiдтворення не включає вирощування насіння сільськогосподарських культур.

З врахуванням викладеного, у Товариства, основним видом діяльності якого є оброблення насiння для вiдтворення, та яке не є виробником продукції, щодо якої здійснюється обробка та переробка (післяурожайна діяльність), відсутні підстави для застосування норми підпункту "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу щодо невключення до об’єктів оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівель і споруд віднесених до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" ДК 018-2000.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.