Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.01.2022 р. № 153/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від …щодороз’яснення окремих норм чинного законодавства та в межах компетенціїповідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правомірності врахування витрат, понесених адвокатом за навчання в докторантурі,  при визначенні чистого оподатковуваного доходу.

Статтею 1 Закону України від 05 липня 2012 року № 5076 «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі – Закон № 5076) встановлено, що адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката зі здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Згідно з підпунктом 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Кодексу незалежна професійна діяльність – це діяльність адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою – підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 цього Кодексу)та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Правовий порядок регулювання оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність в Україні, встановлюється ст. 178 Кодексу.

Згідно з п. 178.3 ст. 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

При цьому Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону № 5076.

У зв’язку з цим для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185.        

Зазначеною узагальнюючою податковою консультацією передбачено, що до витрат адвоката можуть бути враховані витрати за проходження ним підвищення кваліфікації; участь у короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності. Придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо).

Згідно п.2 Порядку підготовкиздобувачіввищоїосвітиступеня доктора філософії та доктора наук у закладах вищоїосвіти (науковихустановах), затвердженогопостановоюКабінетуМіністрів України від 23 березня 2016 року № 261 (далі – Порядок № 261) підготовказдобувачівступеня доктора наук здійснюється в докторантурі закладу вищоїосвіти (наукової установи) за очною (денною) формою навчання; шляхом самостійноїпідготовкиїхнауковихдосягнень до захисту.

До докторантуриприймаються особи, якімаютьступінь доктора філософії, науковіздобутки та опублікованіпраці з обраноїспеціальності (зокрема, публікації в міжнароднихреферованих журналах, індексованих в наукометричних базах, згідно з вимогами до рівнянауковоїкваліфікаціїосіб, якіздобуваютьнауковіступені) і якімаютьнауковірезультати, щопотребуютьзавершенняабооформлення у виглядідисертації, монографіїчинауковоїдоповіді за сукупністю статей (п. 39 Порядку № 261).

Пунктом 14 розділу І Порядку підвищеннякваліфікаціїадвокатів, затвердженогорішенням Ради адвокатів України від 3 липня 2021 року № 63 передбаченовидипідвищеннякваліфікаціїадвокатів, зокрема:

• навчання або викладання за професійними програмами підвищення кваліфікації адвокатів у вищих навчальних закладах III та IV рівня акредитації, якщо вони є акредитованими операторами підвищення кваліфікації адвокатів;
• здобуття наукового ступеня доктора наук в галузі права (або доктора права в разі отримання ступеня за кордоном) при здійсненні адвокатської діяльності.

Отже, адвокат, за умови документального підтвердження може віднести до своїх витрат оплату коштів за здобуття наукового ступеня доктора наук в галузі права при здійсненні адвокатської діяльності.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.