Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2022 р. № 177/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ стосовно оподаткування податком на доходи нерезидента виплат, що сплачуються на користь Європейського банку реконструкції та розвитку (далі – ЄБРР) за кредитним договором, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні, ТОВ уклало кредитний договір з ЄБРР. Згідно з умовами кредитного договору через невикористання кредитних коштів ТОВ зобов’язане сплатити на користь ЄБРР комісію, розмір якої передбачений договором.

ТОВ запитує:

Чи повинно ТОВ сплатити податок на доходи нерезидента під час оплати комісії на користь ЄБРР, враховуючи положення міжнародних угод та за якою ставкою?

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до положень п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Статтею 3 Кодексу визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Угодою про заснування Європейського банку реконструкції та розвитку (далі – Угода про заснування ЄБРР), до якої згідно з Указом Президента України від 14.07.1992 № 379 «Про членство України в Європейському банку реконструкції та розвитку» приєдналася Україна, визначено, що ЄБРР є міжнародною фінансовою установою, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни-члена для виконання своїх функцій. Зокрема, відповідно до ст. 44 глави VIII «Статус, імунітети, привілеї і звільнення» Угоди про заснування ЄБРР для надання можливості ЄБРР досягти своєї мети і виконати покладені на нього функції, на території кожної країни - члена ЄБРР надаються статус, імунітети, привілеї і звільнення, передбачені цією главою.

Виходячи із ст. 53 глави VIII цієї Угоди про заснування ЄБРР, у рамках своєї офіційної діяльності ЄБРР, його активи, майно і доход звільняються від всіх прямих податків.

Крім того, п. 7.01 ст. 7 Договору між Урядом України та Європейським банком реконструкції та розвитку про співробітництво та діяльність Постійного представництва ЄБРР в Україні від 12 червня 2007 року, ратифікованого Законом України від 04 червня 2008 року № 319-VI, визначено, що ЄБРР, його активи, майно, доходи і його діяльність та угоди, як передбачено Угодою про заснування ЄБРР, звільняються від оподаткування прямими податками.

Згідно зі ст. I та ст. VII Конвенції про правовий статус, привілеї та імунітети міждержавних економічних організацій, діючих в певних галузях співробітництва, від 05.12.1980 року, ратифікованою Україною 29.06.1981, міжнародні організації, членами яких є держави, засновані відповідно до міжнародних угод з координації дій її членів по співпраці і кооперації в певних галузях економіки, науки і техніки, звільняються від прямих податків і інших обов'язкових платежів, що мають податковий характер, і зборів, як загальнодержавних, так і місцевих, за винятком платежів за комунальні та інші подібні види обслуговування.

Тобто, ЄБРР як міжнародна фінансова установа, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни - члена організації, не є платником прямих податків.

Таким чином, оскільки ЄБРР є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни – члена організації, що звільняється від сплати прямих податків, то грошові кошти, які сплачуються ТОВ на користь ЄБРР у вигляді процентів, комісії, інших витрат за кредитним договором, не підлягають оподаткуванню податком на прибуток в Україні, у тому числі податком на доходи нерезидента.

Водночас зазначаємо, що оскільки згідно з п.п. 133.2.1 п. 133.2 ст. 133 Кодексу до платників податку на прибуток з числа нерезидентів не належать установи та організації, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, а ст. 103 Кодексу визначає порядок застосування міжнародних договорів України про усунення подвійного оподаткування, то положення статей 141 та 103 Кодексу до виплат на користь установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, не застосовуються.

Пунктом 52.2 ст. 52 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.