Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.01.2022 р. № 218/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з сплати акцизного податку з тютюнових виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі рідинами для електронних сигарет «FICH».

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:

1. Чи відноситься рідина, що використовується в електронних сигаретах під торговою маркою «FICH» до тютюнових виробів, тютюну або промислових замінників тютюну?

2. Чи потрібно сплачувати акцизний податок з рідини, що використовується в електронних сигаретах під торговою маркою «FICH»?

Щодо питання 1.

Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) та п.п. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Електронна   сигарета   -   виріб,   який   може   бути   використаний    для

споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими                     (п.п. 14.1.56 ³ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, рідина, що використовується в електронних сигаретах під торговою маркою «FICH» до тютюнових виробів, тютюну або промислових замінників тютюну не відноситься.

Щодо питання 2.

Пунктом 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів віднесено, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах відносяться до коду згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 і оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 літр (п.п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Отже, враховуючи зазначене, рідини, що використовуються в              електронних сигаретах оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 літр при реалізації їх виробниками та при імпорті.

Реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).    

Відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є об’єктом оподаткування акцизним податком.

Згідно з п.п. 215.3.10 п.215.3 ст. 215 Кодексу для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Разом з цим, операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах акцизним податком не оподатковуються, оскільки на даний час Кодексом не визначено ставку оподаткування для таких операцій (п.п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Таким чином, 5 відсотковий акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі рідини, що використовується в електронних сигаретах під торговою маркою «FICH» не сплачується.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.