Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.01.2022 р. № 233/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Господарства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Господарство зазначає, що воно є платником єдиного податку четвертої групи спрощеної системи оподаткування. Під час здійснення господарської діяльності, Господарство планує укладати договори оренди сільськогосподарської техніки з обслуговуючим персоналом (екіпажем)                  (далі – Договір) з іншими суб’єктами господарювання. Відповідно до умов Договору, Господарство (Орендодавець) передає у строкове платне користування сільськогосподарську техніку разом з екіпажем, що її обслуговує Орендарю, а орендар зобов’язується прийняти у строкове платне користування, а також за свій рахунок придбати паливо та здійснити заправку та дозаправку сільськогосподарської техніки.

Враховуючи зазначене Господарство запитує.

1. Чи виникає обов’язок у Господарства реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та складати акцизну накладну у випадку укладання договору оренди сільськогосподарської техніки з обслуговуючим персоналом (екіпажем) за умови, що Орендар здійснює заправку та дозаправку сільськогосподарської техніки?
2. За якою формою має здійснюватися звітування щодо надання сільськогосподарської техніки з обслуговуючим персоналом (екіпажем) в оренду?
3. Якими первинними обліковими документами має підтверджуватися факт надання сільськогосподарської техніки з обслуговуючим персоналом (екіпажем) в оренду без здійснення заправки або дозаправки такої техніки?

До запитання 1.

Згідно з п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема особа, яка реалізує пальне.

Особи, які здійснюватимуть реалізацію, зокрема пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку до початку здійснення реалізації пального (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну, за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого  пального, та зареєструвати її в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Згідно із п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, при використанні пального суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб’єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Розпорядником акцизного складу є зокрема, суб’єкт господарювання – платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, у разі якщо Господарство, як зазначено у зверненні, не є розпорядником акцизних складів, не здійснює реалізацію пального, а надає в оренду сільськогосподарську техніку разом з екіпажем, при цьому, орендар здійснює заправлення зазначеної техніки, то відповідно необхідності у реєстрації платником акцизного податку та  складанні акцизної накладної у Господарства не виникає.

До запитань 2 та 3.

Основу правового режиму майна суб’єктів господарювання, на якій базується їх господарська діяльність, становлять право власності та інші речові права – право господарського відання, право оперативного управління. Господарська діяльність може здійснюватися також на основі інших речових прав (права володіння, права користування тощо), передбачених Цивільним кодексом України (частина перша ст. 133 Глави 14 Розділу III Господарського кодексу України (далі – ГКУ).

Відповідно до ч. 1 ст. 42 ГКУ підприємництво (господарська комерційна діяльність) - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Предметом договору найму транспортного засобу можуть бути повітряні, морські, річкові судна, а також наземні самохідні транспортні засоби тощо. Договором найму транспортного засобу може бути встановлено, що він передається у найм з екіпажем, який його обслуговує. Сторони можуть домовитися про надання наймодавцем наймачеві комплексу послуг для забезпечення нормального використання транспортного засобу (ст. 798 § 5 Цивільного кодексу).

Витрати, пов’язані з використанням транспортного засобу, в тому числі зі сплатою податків та інших платежів, несе наймач (ст. 801 § 5 Цивільного кодексу).

Разом з цим, відповідно до Положення про Міністерство фінансів України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 р.  №  375 питання щодо бухгалтерського обліку відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.

Слід зазначити, що до звернення Господарства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.