Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2018 р. № 131/П/99-99-13-03-01-14/ІПК

Податкова консультація

Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення і надає індивідуальну податкову консультацію щодо застосування норм чинного законодавства для нарахування річної суми орендної плати за землю державної і комунальної власності за 2017 рік.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі - ЗКУ), а справляння плати за землю - ПКУ.

Використання землі в Україні є платним (стаття 206 ЗКУ).

Відповідно до пункту 271.1 статті 271 ПКУ базою оподаткування є нормативна грошова оцінка (далі - НГО) земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

При цьому згідно з пунктом 289.2 статті 289 ПКУ коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПКУ).

Згідно з пунктом 289.1 статті 289 ПКУ для визначення розміру земельного податку та орендної плати використовується НГО земельних ділянок.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Платники плати за землю при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір НГО земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової НГО землі (пункт 286.2 статті 286 ПКУ).

Відповідно до вимог статей 20, 23 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1378-1V «Про оцінку земель» за результатами проведення НГО земельних ділянок населеного пункту складається технічна документація, яка затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Дані про НГО земельних ділянок оформляються як витяг з технічної документації.

Орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі (стаття 21 Закону України від 6 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі».

Пунктом 288.5 статті 288 ПКУ передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, НГО яких проведено, - у розмірі не більше З відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування -не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

не може перевищувати 12 відсотків НГО.

Щодо перегляду умов договору оренди земельної ділянки державної і комунальної власності

Пунктом 13 постанови Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 № 220 «Про затвердження Типового договору оренди землі» передбачено, що розмір орендної плати переглядається у разі, зокрема, зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни граничних розмірів орендної плати, визначених ПКУ; підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством; зміни НГО земельної ділянки (земельних ділянок) державної та комунальної власності; в інших випадках, передбачених законом.

З матеріалів звернення вбачається, що пунктом договору оренди землі (далі - Договір) передбачені умови перегляду розміру орендної плати, зокрема, у разі введення в дію нової НГО.

Так згідно з рішенням міської ради «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста» з 01 січня 2017 року застосовується нова НГО.

Враховуючи викладене, річна сума орендної плати за користування земельною ділянкою державної і комунальної власності нараховується на підставі договору оренди (згідно з пунктом 4.1 Договору встановлено у розмірі 5 відс. НГО) відповідно до Витягу технічної документації про НГО такої земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.