Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.01.2022 р. № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку складання податкових накладних та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що здійснює операції з постачання фізичним особам (морякам) послуг з реалізації послужних книжок та з підтвердження кваліфікації моряків. Оплата послуг здійснюється шляхом перерахування попередньої оплати на поточний рахунок платника податку через термінали і каси банків та інтернет-банкінг.

Враховуючи вищевикладене, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Щодо можливості складання за вищезазначеними операціями податкових накладних за щоденними підсумками операцій.
2. Щодо можливості складання за вищезазначеними операціями зведених податкових накладних, передбачених пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань,  на підставі  первинних  документів,  регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Порядок складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій визначено пунктом 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Зведені податкові накладні за операціями з постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер (пункт 201.4 статті 201 розділу V ПКУ), складаються у порядку, встановленому пунктом 19 Порядку № 1307.

 

Щодо питання 1

Податкові накладні за щоденними підсумками операцій згідно з абзацом сьомим пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ складаються у разі, якщо  такі операції з постачання товарів/послуг здійснюються кінцевому споживачеві, а розрахунки за такі товари/послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених цим абзацом (через касу / реєстратори розрахункових операцій / програмні реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Таким чином, податкова накладна за щоденними підсумками операцій у порядку, визначеному пунктом 14 Порядку № 1307, може бути складена платником податку, зокрема, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг кінцевим споживачам (які не є платниками податку) за готівку у випадках, якщо розрахунки за такі товари/послуги проводяться:

через касу платника чи банку,

через реєстратори розрахункових операцій,

через банківську установу із застосуванням платіжних карток (безпосередньо на поточний рахунок постачальника),

через платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Щодо питання 2

Пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ передбачено можливість складання зведеної податкової накладної в разі здійснення постачання товарів/послуг одному й тому ж покупцю (у тому числі неплатнику ПДВ) два та більше разів на місяць (ритмічний характер постачання). При цьому зазначеним пунктом не передбачено складання зведеної податкової накладної на суму попередньої оплати товарів/послуг (на суму попередньої оплати складається податкова накладна у загальному порядку).

Оскільки, як зазначено у зверненні, оплата послуг, що надаються платником податку, здійснюється шляхом перерахування попередньої оплати за такі послуги, то зведена податкова накладна, передбачена пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ, у цьому випадку не може бути складена.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.