Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2022 р. № 270/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                            щодо порядку коригування податкових зобов’язань постачальника у разі зміни  суми компенсації вартості товарів/послуг, якщо з дати складання податкової накладної минуло 1095 днів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що 18 грудня 2018 року отримав від покупця передоплату за товар. На суму передоплати була складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкова накладна. Надалі, 20 грудня 2021 року платник податку повернув покупцю передоплату в повному обсязі та склав розрахунок коригування до податкової накладної, але покупець не може зареєструвати зазначений розрахунок коригування в ЄРПН, оскільки з дати реєстрації податкової накладної минуло 1095 днів.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином платник податку (постачальник) повинен відобразити в податковій декларації з ПДВ за грудень 2021 року зменшення податкових зобов’язань на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло 1095 днів?
2. Як покупець повинен відкоригувати податковий кредит на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло 1095 днів в податковій декларації за грудень 2021 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункту 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ. 

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ визначено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Починаючи з 01 січня 2022 року пункт 192.1 статті 192 розділу V ПКУ доповнено новим абзацом, згідно з яким розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Щодо питання 1

Враховуючи викладене, у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг (у бік зменшення) у платника податку – постачальника виникають підстави, визначені до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, для коригування відповідної податкової накладної.

В той же час, загальний термін позовної давності встановлено статтями 257 глави 19 розділу V Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) та 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ тривалістю у три роки (1095 календарних днів). При цьому нормами ПКУ не передбачено виключень щодо визначення терміну позовної давності при реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, незалежно від обставин, за яких вони складаються.

Отже, до 01 січня 2022 року розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не міг бути зареєстрований в ЄРПН у зв’язку із сплином терміну, встановленого статтями 257 глави 19 розділу V ЦКУ та 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ, і, як наслідок, підстави для зменшення податкових зобов’язань у постачальника відсутні.

Починаючи з 01 січня 2022 року граничний термін реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Будь-який платник податку (у тому числі покупець товару, про який йдеться у зверненні) у разі виникнення необхідності має право самостійно звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, щодо порядку коригування податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної з дати реєстрації якої минуло 1095 днів), із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.