Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2022 р. № 294/ІПК/99-00-07-05-01-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду запиту фізичної особи-підприємця (далі – Підприємець), керуючись положеннями  статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до абзацу третього пункту 52 ⁸ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Також, враховуючи внесення певних змін до законодавства, яким регулювалися правовідносини у сфері здійснення розрахункових операцій у 2021 році, тому дана індивідуальна податкова консультація надається з урахуванням норм законодавства чинного на момент її видання.

Підприємець зареєструвався як суб’єкт господарювання у квітні 2021 року,є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 %, із зареєстрованими видами діяльності із вирощування овочів та їх роздрібної торгівлі, а також іншими продуктами харчування

Відповідно до поданих декларацій платника єдиного податку доходу не отримував.

 Зазначене вище також підтверджується відомостями з інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахункових операцій Підприємецьзвернувсь до податкового органу із наступними запитанням:

1.   Враховуючи повну відсутність діяльності та отримання доходу (як в безготівковому, так і в готівковому вигляді), чи виникає Підприємця, обов’язок придбання та використання реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмних РРО?

2.   Чи передбачають визначені Підприємцем види економічної діяльності необхідність використання РРО та/або програмних РРО у випадку, якщо здійснювати господарську діяльність по вирощуванню та продажу овочів без створення спеціалізованого (неспеціалізованого) магазину; продажу з лотка на ринку?

3.   Чи необхідновикористовувати РРО та/або програмні РРОу випадку, якщо здійснювати господарську діяльність по продажу виробів із дерева через мережу Інтернет?

4.   Чи передбачають визначені Підприємцемвиди економічної діяльності необхідність використання РРО та/або програмних РРОу випадку здійснення торгівлі виключно із безготівковим способом розрахунків?

5.   Чи передбачають визначені Підприємцемвиди економічної діяльності необхідність використання РРО та/або програмних РРОу випадку здійснення торгівлі з готівковим способом розрахунків? Та чи залежить це від суми сукупного доходу за певний проміжок часу?

Оскільки зазначені вище питання є подібними за своєю суттю відповідь щодо них надається одночасно.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмних РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), дія якого поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та безготівковій формі.

Суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані, зокрема:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні РРО зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний РРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (пункти 1 і та 2 статті 3 Закону № 265).

Розрахунковою операцією є приймання від покупців готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця (абзац шостий статті 2 Закону № 265).

Порядок застосування РРО або програмних РРО та здійснення розрахунків за товари (роботи, послуги) встановлено статтею 3 Закону № 265 та наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року № 547 «Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій».

Законодавство України ототожнює готівкові розрахункові операції з розрахунковими операціями, здійсненими за допомогою POS-терміналів та платіжних сервісів, що використовують реквізити платіжних карток банківських установ в мережі Інтернет, які проводяться суб’єктами господарювання всіх форм власності, у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а тому обов’язок суб’єкта господарювання застосовувати РРО або програмні РРО при отриманні оплати за товари (послуги) залежить не від форми оплати, а виникає відповідно до способу її здійснення.

Враховуючи викладене, у контексті звернення повідомляємо, що факт здійснення чи не здійснення господарської діяльності, а такожобрані суб’єктами господарювання види діяльності, самі по собі не встановлюють обов’язку застосування нимиРРО та/або програмних РРО (питання 1 – 5). Визначальним фактором, який встановлює обов’язок застосування РРО та/або програмних РРО є обраний Підприємцем спосіб отримання оплати за товари (роботи, послуги). Так, пунктом 2 статті 9 Закону № 265 встановлено пільгу щодо не обов’язковості застосування РРО та/або програмних РРО у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі через установу банку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок суб’єкта господарювання із використанням IBAN, он-лайн банкінгу, касу банку
(питання 4). Поряд із цим, приймання від покупців готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо, як оплату за товари (роботи, послуги), є розрахунковою операцією та потребує застосування РРО або програмних РРО на загальних підставах незалежно від того чи реалізується такий товар в магазині, через мережу інтернет чи іншим способом (питання 2, 3 та 5).

Додатково зазначаємо, що відповідно до пунктів 2 та 3 Переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 23 серпня 2000 р. № 1336, роздрібна торгівля через засоби пересувної торговельної мережі (автомагазини, авторозвозки, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, візки, розноски, лотки, столики), що розташовані за межами стаціонарних приміщень, торгівля на ринках, ярмарках (за винятком розташованих на їх території магазинів, кіосків, палаток, павільйонів, приміщень контейнерного типу) може здійснюватись без застосування РРО або програмних РРОз обов’язковим використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій (питання 2).

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.