Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2022 р. № 466/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення платника щодо наявності підстав для коригування податкового кредиту заопераціями з придбання скрапленого газу у зв’язку зі зміною ставки ПДВ, яка застосовується до операцій з постачання такого товару,та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, платником податку для виконання вимог договорів за операціями з придбання газу платежі на користь постачальниківбули здійснені до 17 березня 2022 року (до внесення змін до Кодексу, відповідно до яких знижено ставку ПДВ до операцій з постачання, зокрема, скрапленого газу). Фактичне відвантаження скрапленого газу відбувалося після 17 березня 2022 року (після зниження ставки ПДВ на такі операції).Протягом квітня платником були отримані розрахунки коригування до податкових накладних від постачальника, якими коригується сума податку на додану вартість, сплачена до вказаної дати.

Інформуючи про зазначене, платник звертається з питанням:

чи підлягає коригуванню сума податкового кредиту з ПДВ, сформована за визначеними пунктом 187.1 статті 187 Кодексуправилами, якщо оплата скрапленого газу була здійснена до 17.03.2022, а його отримання – після вказаної дати?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу(пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198  розділу V Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

З урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", який набрав чинності з 17 березня 2022 року, пунктом 82 розділу 2 підрозділу ХХ Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодамиУКТ ЗЕД2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Таким чином, під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану при здійсненні операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів (незалежно від того, коли відбулось придбання таких пального та нафтопродуктів – до запровадження ставки ПДВ 7відсотківна такі товари, чи після її запровадження) операції з постачання таких товарів здійснюються з нарахуванням ПДВ за ставкою 7відсотків.

При визначенні податкових зобов’язань з податку на додану вартість діє правило "першої події". Тому, якщо за товари (послуги) отримано аванс в період застосування ставки податку у розмірі 20 відсотків, така операція підлягає оподаткуванню податком на додану вартість з урахуванням ставки податку, яка була діючоюна дату здійснення "першої події" (отримання авансу),та подальшого коригування нарахованої суми податку не потребує.

Формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів та послуг, а також при ввезенні товарів на митну територію України, для їх використання в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7відсотків, зокрема, для операцій з постачання газу, пального та інших нафтопродуктів, здійснюється у загальному порядку, тобто,виходячи з суми ПДВ, сплаченої (нарахованої) при придбанні/ввезенні таких товарів/послуг. Податковий кредит, сформований у попередніх податкових періодахпри придбанні товарів та послуг, а також при ввезенні товарів на митну територію України, що починають використовуватись в операціях, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 7відсотків, зокрема, в операціях з постачання пального та інших нафтопродуктів,не підлягає коригуванню у зв’язку із застосуванням ставки ПДВ 7 відсотків.

Отже, якщо після постачання товарів (послуг) (здійснення "першої події", в даному випадку – оплати скрапленого газу) платнику ПДВ відбулася зміна ставки податку (в даному випадку ставка ПДВ зменшилася з 20 відсотків до 7 відсотків), то за такою операцією на дату відвантаження оплачених товарів, в тому числі і у разі відвантаження таких товарів після зміни ставки податку, ні податкові зобов’язання постачальника, ні податковий кредит покупця коригуванню не підлягають, розрахунок коригування на цій підставі до податкової накладної не складається.

Пунктом 52.2 статті 52 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.