Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2022 р. № 552/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання робіт із монтажу (реконструкції), капітального ремонту системи киснепостачання і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що надає медичним закладам послуги з виконання робіт з монтажу, проведення ремонту, реконструкції та капітального ремонту системи киснепостачання.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи оподатковуються ПДВ операції з постачання послуг із монтажу системи киснепостачання починаючи з 20.03.2020 по даний час?
2. Чи оподатковуються ПДВ операції з постачання послуг із проведення ремонту, реконструкції системи киснепостачання починаючи з 20.03.2020 по даний час?
3. Чи оподатковуються ПДВ операції з постачання послуг із капітального ремонту системи киснепостачання починаючи з 20.03.2020 по даний час?
4. Чи оподатковуються ПДВ операції з постачання системи киснепостачання (як товару) починаючи з 20.03.2020 по даний час?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного вище пункту ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення             статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми вказаного вище пункту ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої  пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, є включення товару до Переліку № 224 та відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України та з ввезення на митну територію України виключно товарів, включених до Переліку № 224.

Роботи чи послуги, необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) до Переліку № 224 не включені, а тому для операцій з надання послуг (в даному випадку - виконання робіт з монтажу, проведення ремонту, реконструкції та капітального ремонту систем киснепостачання) не визначено пільгових режимів оподаткування ПДВ (в тому числі пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу). Такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 4

Постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2020 року № 1033 «Про внесення змін до переліків, затверджених постановами Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 р. № 224 і 225» (далі – Постанова № 1033) доповнено Перелік № 224 розділом «Системи постачання медичних газів, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» з товарними позиціями, зокрема, система киснепостачання згідно з кодами УКТ ЗЕД 8414, 9019 20 00 00, 9020 00 00 00.

Якщо товар, про який йдеться у зверненні (система киснепостачання), відповідає назві, зазначеній у Переліку № 224, то операція з постачання такого товару на митній території України звільняється від оподаткування ПДВ з дати набрання чинності Постанови № 1033, тобто з 31 жовтня 2020 року (за умови дотримання інших вимог, визначених у Кодексі і у примітках до Переліку № 224).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).