Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2023 р. № 68/ІПК/99-00-24-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо одноразового (спеціального) добровільного декларування і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у 2019 році інвестував 100відс. вартості в об’єкти нерухомості  в багатоквартирних будинках на стадії будівництва на підставі попереднього та інвестиційного договорів, сукупна площа яких складає приблизно кв. мта право власності на якібуде оформлено після введення будинків в експлуатацію, а саме у 2022 та 2023 роках.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вважаєтьсяплатник податків таким, що повідомив контролюючий орган про відсутність у власності станом на дату завершення періоду проведення одноразового (спеціального) добровільного декларування активів, одержаних (набутих) за рахунок доходів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори відповідно до податкового законодавства на момент нарахування (отримання) таких доходів та/або склад та обсяг таких активів перебуває в межах, визначених Законом України від 15червня 2021року
   № 1539-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету», щодо квартири площею
   кв. м та кв. м в об’єктах будівництва, в які платник у 2019 році інвестував 100відс. вартості об’єктів (квартир) на стадії будівництва на підставі попереднього та інвестиційних договорів та право власності, на які буде оформлено за платником попередньо у 2022 та 2023 роках (тобто після введення будинків в експлуатацію)?
2. Чи входять до складу та обсягу активів, джерела одержання (набуття) яких у разі невикористання фізичною особою права на подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації(далі – Декларація)вважаються такими, з яких повністю сплачено податки і збори, відповідно до податкового законодавства у розумінні п.п. «а» частини 2 п. 10 підрозділу 9 ⁴ розділу XX «Перехідні положення»Кодексу квартири площею кв. м та кв. м в об’єктах будівництва, в які платник у 2019 році інвестував 100відс. вартості об’єктів (квартир) на стадії будівництва на підставі попереднього та інвестиційних договорів та право власності на які буде оформлено за платником попередньо у 2022 та 2023 роках (тобто після введення будинків в експлуатацію)?
3. Чи поширюється на платника податків п.п. «а» частини 2 п. 10 підрозділу 9 ⁴ розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, згідно з яким до складу та обсягу активівджерела одержання (набуття) яких у разі невикористання фізичною особою права на подання Декларації вважаються такими, з яких повністю сплачено податки і збори, відповідно щодо вказаних об’єктів нерухомості?

Особливості застосування одноразового (спеціального) добровільного декларування активів фізичних осіб визначено підрозділом 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п. 1 підрозділу 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу одноразове (спеціальне) добровільне декларування – це особливий порядок добровільного декларування фізичною особою, визначеною п. 3 підрозділу 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, належних їй активів, розміщених на території України та/або за її межами, якщо такі активи фізичної особи були одержані (набуті) такою фізичною особою за рахунок доходів, що підлягали в момент їх нарахування (отримання) оподаткуванню в Україні та з яких не були сплачені або сплачені не в повному обсязі податки і збори відповідно до вимог законодавства з питань оподаткування та/або міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та/або які не були задекларовані в порушення податкового та валютного законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом будь-якого з податкових періодів, що мали місце до 01 січня 2021 року.

Одноразове (спеціальне) добровільне декларування проводиться з 1 вересня 2021 року до 1 березня 2023 року та передбачає сплату збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування в порядку, строки і розмірах, встановлених Кодексом, та виконання інших умов, визначених підрозділом 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно доп.п. «б» п. 4 підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що об'єктами одноразового (спеціального) добровільного декларування можуть бути визначені підпунктами 14.1.280 і 14.1.281 п. 14.1 ст. 14 Кодексу активи фізичної особи, що належать декларанту на праві власності (в тому числі на праві спільної часткової або на праві спільної сумісної власності) і знаходяться (зареєстровані, перебувають в обігу, є на обліку тощо) на території України та/або за її межами станом на дату подання Декларації, у тому числінерухоме майно (земельні ділянки, об'єкти житлової і нежитлової нерухомості).

Для цілей підрозділу 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу до нерухомого майна належать також об'єкти незавершеного будівництва, які зокрема, не прийняті в експлуатацію або право власності на які не зареєстроване в установленому законом порядку, але майнові права на такі об'єкти належать декларанту на праві власності.

Разом з тим п. 10 підрозділу 9 ⁴ розділу XX «Перехідні положення»Кодексу визначено склад та обсяг активів, джерела одержання (набуття) яких у разі невикористання фізичною особою права на подання Декларації вважаються такими, з яких повністю сплачено податки і збори відповідно до податкового законодавства, становлять, зокрема, нерухоме майно, розташоване на території України, яке станом на дату завершення періоду одноразового (спеціального) добровільного декларування належало фізичній особі на праві власності (у тому числі спільної сумісної або спільної часткової власності), що підтверджується даними відповідних державних реєстрів, в обсязі, зокрема, об'єктів житлової нерухомості:

квартира/квартири, загальна площа якої/яких не перевищує сукупно
120 квадратних метрів, або майнові права, що підтверджені відповідними документами, на таку квартиру або квартири у багатоквартирному житловому будинку незавершеного будівництва.

Разом з тим, якщо особа, яка має право на одноразове (спеціальне) декларування, не скористається ним, така особа буде вважатися такою, що повідомила контролюючий орган про те, що станом на дату завершення періоду проведення одноразового (спеціального) добровільного декларування у власності такої фізичної особи відсутні активи, одержані (набуті) за рахунок доходів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори відповідно до податкового законодавства на момент нарахування (отримання) таких доходів, та/абопро те, що склад та обсяг таких активів (тобто активів, одержаних (набутих) за рахунок доходів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори відповідно до податкового законодавства на момент нарахування (отримання) таких доходів) у власності такої фізичної особи перебуває в межах, зазначених у п. 10 підрозділу 9⁴ розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, якщо фізична особа на дату подання Декларації має у власності об'єкти нерухомого майна та/або об'єкти незавершеного будівництва, які зокрема, не прийняті в експлуатаціюабо право власності на які не зареєстроване в установленому законом порядку, але майнові права на такі об'єкти належать декларанту на праві власності, то декларант самостійно приймає рішення щодо подання такої Декларації та відображення у ній інформації про вказані активи.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.