Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВОЛИНСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2023 р. № 88/ІПК/03-20-04-02-06

Головне управління ДПС у Волинській області, розглянувши звернення щодо окремих питань, пов’язаних із можливістю застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариствоз 11.11.2022 здійснює постачаннятоварів, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість – коди УКТ ЗЕД: 8421 21 00 00, 8502, 8504, 8535, 8507 60 00 00, 8536, 8537, 8546. Разом з цим, Товариство зареєструвало в ЄРПН податкові накладні з ПДВ на реалізацію товарів із вказаними вище кодами УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1)чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість з 11.11.2022 операції з реалізації товарів (код УКТ ЗЕД 8536), згідно із постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 №224, зі змінами згідно постанови № 1260, ввезених на митну територію України та розмитнених до 11.11.2022, при подальшому продажу третім особам?;

2)чи Товариствомає право здійснитикоригування у випадкуоподаткуванняподатком на доданувартістьвказанихвищеоперацій з 11.11.2022?;

В той же час у зверненні Товариством зазначено лише коди УКТ ЗЕД товарів, реалізація яких здійснювалася, але не вказано назви жодного товару, а також не вказано, чи була раніше отримана передоплата за товари, постачання яких здійснюється Товариством з 11.11.2022.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита (далі – Перелік № 224) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі –  Постанова № 224).

Постанова № 224 є чинною протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу та пункту 9¹⁵ розділу XXI Митного кодексу України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 09 листопада 2022 року№ 1260  (далі – Постанова № 1260), яка набрала чинності 11.11.2022, було внесено зміни до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, а саме доповнено Перелік № 224 окремими товарними позиціями, а також встановлено у відповідній виносці окремі умови щодо застосування до операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16 листопада 2022 року № 1288 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» (далі – Постанова № 1288), яка набрала чинності 17.11.2022, скасовано умову щодо дотримання вимог, визначених у відповідній виносці до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224 та у Примітці 3 до Переліку № 224 як підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, зазначених у такого підрозділі.

Крім того,з 02.12.2022 підрозділ «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224 Постановою № 1340 доповнено новими товарними позиціями.

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224 Постановою № 1260, Постановою № 1288та Постановою № 1340, опису питань і фактичних обставин, наведениху зверненні, Головне управління ДПС у Волинській областіповідомляє.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, у тому числі, Постановами № 1260 та № 1340, дата здійснення яких («перша подія», визначена відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу) припадає на період, в якому існують підстави для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ застосовується, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаної пільги, та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено/придбано на митній території України або ввезено на митну територію України, зокрема, до дати набрання чинності Постановами № 1260 та № 1288, чи після такої дати.

При цьому, визначаючи підстави для застосування режиму звільнення від оподаткування до операцій з постачання товарів за вказаними у зверненні кодами УКТ ЗЕД, Товариству слід враховувати, що коди УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість та від сплати ввізного мита товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в переліку,як це встановлено Приміткою 1 до Переліку №224.

Щодо питання 2

Податкові накладні, які були складені постачальникамиз нарахуванням ПДВ починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаної пільги, за операціями, що звільненівід оподаткування податком на додану вартість, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) положень пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, а тому, у цьому випадку постачальникам слід забезпечити проведення відповідних перерахунків відповідно до вимог пункту 192.1 статті 192 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).