Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2023 р. № 107/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Товариство) (Запит № 1) (Запит № 2) і аналогічні звернення, надіслані до ДПС листами ГУ ДПС у м. Києві (Запит № 2) та (Запит № 1) щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство уклало договір з ДІ «» (далі –Покупець) про закупівлю товару. Предметом закупівлі за договором є «мобільні установки очищення води, код ДКПП 8421, код за ДК 021:2015: 42910000-8 Апарати для дистилювання, фільтрування чи ректифікації».  З метою виготовлення вищезазначених товарів Товариство купує комплектуючі та сировину з податком на додану вартість.

Така закупівля товарів здійснена на виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 13 липня 2022р. № 602-р, відповідно до якого з метою безперебійного забезпечення надання населенню України послуг з централізованого водопостачання, централізованого водовідведення та постачання теплової енергії, уникнення епідеміологічної та гуманітарної катастрофи під час воєнного стану, прийнято рішення виділити кошти Міністерству розвитку громад та територій (для Покупця) на закупівлю матеріально-технічних засобів для запобігання, ліквідації надзвичайних ситуацій та їх наслідків, спричинених збройною агресією російської федерації, у тому числі на придбання мобільних установок очищення води. Тобто виконання договору не стосується виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Товариство 21.11.2022 отримало від Покупця попередню оплату (аванс) за першу партію товару за договором.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Запит 1: чи має право Товариство на формування податкового кредиту на загальних підставах за операціями з придбання товарів (комплектуючих чи сировини), постачання яких не звільнені від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари в подальшому використовуються для виготовлення інших товарів, операції з постачання яких в свою чергу звільняються від оподаткування податком на додану вартість?;

Запит 2

1) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість операція з постачання мобільних установок очищення води, код ДКПП 8421, код за ДК 021:2015: 42910000-8 Апарати для дистилювання, фільтрування чи ректифікації, якщо такий товар постачається для цілей, які не стосуються виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2?;

2) починаючи з якої дати (включно) операції з постачання «обладнання та пристроїв для фільтрування або очищення води» (код згідно з УКТ ЗЕД 8421 21 00 00) звільняються від оподаткування податком на додану вартість?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита (далі - Перелік № 224) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі -  Постанова № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахункв коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Кодексу).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Кодексу).

З урахуванням змін, внесених до Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо запиту 1

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Товариство зберігає право на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні комплектуючих складових (товарів), або у складі товарів/послуг, які використані у виробництві зазначених товарів.

Якщо Товариством були придбані з податком на додану вартість матеріали (комплектуючі чи сировина), що будуть використані у виробничому процесі для виробництва товарів, які включені до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (з урахуванням змін), і операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість, то обов’язку щодо нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими придбаними з податком на додану вартість товарами не виникає.

Щодо звернення 2 (питання 1)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Підрозділі «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, застосовується незалежно від того для яких цілей здійснюється придбання (закупівля) особою (фізичною чи юридичною) таких товарів, зокрема, чи такі товари будуть використовуватися для запобігання, ліквідації надзвичайних ситуацій та їх наслідків чи для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Щодо питання 2

Операції з постачання (продажу) обладнання та пристроїв для фільтрування або очищення води (код згідно з УКТ ЗЕД 8421 21 00 00) на митній території України повинні здійснюватися без нарахування податку на додану вартість, починаючи з 11 листопада 2022 року за умови дотримання вимог, встановлених у примітках 1-3 та Виносці до Підрозділу «Інше» Переліку № 224, а починаючи з 17 листопада 2022 року лише за дотриманням вимог, встановлених у примітках 1 і 2.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).