Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.01.2023 р. № 125/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула зверненняТовариства щодо застосування до операцій з постачання запасних частин та комплектуючих до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі – Постанова № 178)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і з урахуванням позиції Міністерства фінансів України повідомляє.

У своїх зверненняхТовариствоповідомило, що між ним та Військовою частиною (далі – Покупець) було укладено договори про постачання двигунів у кількості 5 штук. В договорівказанацінапостачання з урахуваннямподатку на додану вартість.На виконання умов договоруТовариствоздійснило поставку товарів, кошти за якіПокупцембуло оплачено в повномуобсязі, в тому числі і ПДВ. Товариством було складено та зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

09.12.2022 відПокупця до Товаристванадійшов лист з вимогоюукласти додаткову угоду, у зв’язку з тим, щотакаопераціяпідлягаєоподаткуваннюподатком на доданувартість за ставкою 0 відс.

Інформуючи про зазначене, Товариствозвертається з наступними питаннями:

1) за якою ставкою податку на додану вартість повинні були оподатковуватись операції з постачання товарів (двигунів), що були поставлені Покупцю згідно вказаного договору?;

2)яким чином Товариству здійснювати коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, якщо Покупець не є зареєстрованим платником ПДВ у випадку:

- повернення коштів;

- відвантаження товару на різницю вартості?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ "Про правовий режим воєнного стану" (далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено ЗакономУкраїнивід 24 лютого 2022 року № 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України"Про введеннявоєнного стану в Україні".

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначенозавдання військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуваннюоб’єднаних сил Збройних Сил України, командуваннямвидів, окремихродіввійськ (сил) Збройних Сил України, управліннямоперативнихкомандувань, командирам військовихз’єднань, частинЗбройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Державної пеціальної служби транспорту, Державноїслужбиспеціальногозв’язку та захисту інформації України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Управлінню державної охорониУкраїни) разом із Міністерством внутрішніх справ України, іншими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачаннятоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення наземного військового транспорту чиіншогоспеціального контингенту Збройних Сил України, щобере участь у миротворчихакціях за кордоном України, або в іншихвипадках, передбаченихзаконодавством.

З метою виконаннямобілізаційнихзавдань в умовахвоєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначенокатегоріїустанов, операції з постачанняякимтоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захистубезпекинаселення та інтересівдержави, оподатковуються за нульовоюставкоюподатку на доданувартість.

Так, до таких установПостановою № 178 віднесеноЗбройніСилиУкраїни, НаціональнугвардіюУкраїни, Службу безпекиУкраїни, Службу зовнішньоїрозвідкиУкраїни, Державнуприкордонну службу України, Міністерствовнутрішніх справ України, Державну службу України з надзвичайнихситуацій, УправліннядержавноїохорониУкраїни, Державну службу спеціальногозв’язку та захистуінформаціїУкраїни, іншіутворенівідповідно до законівУкраїнивійськовіформування, їхз’єднання, військовічастини, підрозділи, установи абоорганізації, щоутримуються за рахуноккоштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня їїопублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Щодо питання 1

Нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (наприклад, інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини для ремонту автомобільної техніки, двигуни, акумуляторні батареї, фільтри, свічки, автомобільні шини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178.

Нормами підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та Постанови № 178 не визначеноніперелікутоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення транспорту, ніперелікукодів з Єдиногозакупівельного словника ДК 021:2015 чикодів УКТ ЗЕД.

Оскільки, Товариство здійснює постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту (зокрема, двигунів) Покупцю, що є органом, на який покладено обов’язок запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то на операції з постачання таких товарів поширюються норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки податку на додану вартість.

Щодо питання 2

Якщо Товариство, протягом дії воєнного стану, здійснювало постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави отримувачам, визначеним Постановою № 178, з нарахуванням податку на додану вартість, то Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

При цьому Товариство та Покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума податку на додану вартість, що була нарахована (сплачена) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Якщо Товариством була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, в якій невірно застосована ставка податку, то з метою виправлення допущеної помилки у такій податковій накладній Товариство повинно скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому вивести в нуль її показники, та скласти нову податкову накладну датою виникнення податкових зобов’язань із застосуванням вірної ставки податку (у даному випадку 0 відсотків).

У разі зарахування зайво сплаченої суми ПДВ в рахунок оплати вартості наступних поставок (тобто якщо на таку суму надалі Товариством будуть поставлені покупцю товари/послуги), Товариство зобов’язано на дату такого зарахування, відображену у відповідних бухгалтерських документах, скласти податкову накладну за операцією з постачання таких товарів/послуг (у разі повернення зайво сплачених коштів покупцю така податкова накладна не складається).

Якщо Товариствомпри складанні податкової звітності з ПДВ за відповідний податковий період,враховано податкові накладні, які складені за операціями зпостачання товарів, на які поширюються норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки ПДВ,з нарахуванням суми ПДВ, і не подано"Звітну нову" податкову декларацію з ПДВ у встановлений термін з виправленими показниками, – Товариство має право подати до податкової звітності з ПДВ за відповідний податковий період уточнюючий розрахунок, у якому зменшити податкові зобов’язання за такими операціями, нараховані за ставкою 20 відс., та зазначити у відповідному рядку обсяг операції, яка оподатковується за нульовою ставкою.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.