Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2023 р. № 156/ІПК/13-01-04-04-10

Головне управління Державної податкової служби у Львівській області розглянуло звернення щодо оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою або за ставкою 7 відсотків при закупівлі паливно - мастильних матеріалів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Установа повідомила, що в зв’язку з запровадженням воєнного стану з 24.02.2022 року та нагальною необхідністю, яка виникла, укладено договори на придбання паливно – мастильних матеріалів, за ставкою оподаткування ПДВ 20 відсотків та 7 відсотків. На момент закупівель, і на даний час, Установа, що є закладом охорони здоров’я, не є військовим формуванням, не уповноважена центральним органом на здійснення закупівель та укладання державних контрактів (договорів) на закупівлю товарів, робіт і послуг оборонного призначення та інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони придбання паливно – мастильних матеріалів здійснювалося із оподаткуванням.

Враховуючи викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

щодо оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою або за ставкою 7 відсотків при закупівлі паливно -  мастильних матеріалів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Статтею 5 Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу.

У разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні , встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки та оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VIII ,,Про правовий режим воєнного стану” (далі – Закон № 389 - VIII), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 ,,Про введення воєнного стану в Україні” (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102 - IX ,,Про Затвердження Указу Президента України ,,Про введення воєнного стану в Україні”.

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання Військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуванню об’єднаних сил Збройних сил України, командуванням видів, окремих родів військ (сил) Збройних Сил України, управлінням оперативних командувань, командирам військових з’єднань, частин Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Державної спеціальної служби транспорту, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Національній гвардії України, Управлінню державної охорони України) разом з Міністерством внутрішніх справ України, іншими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VIII заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом ,,г” підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу операціїз постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством, підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

Відповідно до підпункту ,,г” підпункту 195.1.2 статті 195 розділу V Кодексу Постановою № 178 ,,Деякі питання обкладання податком на додану вартість за нульовою ставкою у період дії воєнного стану” (далі – Постанова № 178) визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Державну прикордонну службу України, Міністерство внутрішніх справ України, Державну службу України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державної службу спеціального зв'язку та захисту інформації України , інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з'єднань, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Зважаючи на викладене, якщо Установа утримується за рахунок коштів державного бюджету, та за умови, що така Установа придбає товари для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, операції з постачання таких товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту вказаній Установі оподатковуються нульовою ставкою податку на додану вартість відповідно до підпункту ,,г” підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178.

Норми підпункту ,,г” підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу та Постанови № 178 встановлюють застосування нульової ставки податку на додану вартість на операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту.

Таким чином, нульова ставка податку на додану вартість відповідно до підпункту ,,г” підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу та Постанови № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178.

У разі, якщо Установа утримується за рахунок коштів державного бюджету, але не підпадає під перелік установ, визначених Постановою № 178, а придбані товари для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту використані не для для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту вказаній Установі оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставками 20 відсотків (період до 16.03.2022 року) та 7 відсотків (період з 17.03.2022 року).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).