Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.01.2023 р. № 163/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду запиту                   Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення до складу доходу платника єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відсотки суми дебіторської заборгованості, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму запиті Господарство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2 відсотків доходу з 01.04.2022.

До 01.04.2022 Господарство було платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків доходу і була наявна дебіторська заборгованість по контрагентам.

У період застосування спрощеної системи з особливостями оподаткування контрагентом Господарства повертаються грошові кошти, які обліковувались як дебіторська заборгованість, що виникла до переходу на єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки доходу.

Враховуючи викладене, Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо ставки, за якою необхідно оподаткувати дохід платника єдиного податку, якщо у період перебування на спрощеній системі з особливостями оподаткування відбувається повернення дебіторської заборгованості, яка виникла під час перебування такого суб’єкта оподаткування на ставці єдиного податку у розмірі 5 відсотків доходу?

 

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей визначених пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Підпунктом 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного у відповідності до статті 292 глави 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 глави 1 розділу XIV Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Юридичні особи ‒ платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу (абзац п’ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» від 08.10.1999 № 237, зі змінами та доповненнями) (далі ‒ П(С)БО 10).

Згідно до пункту 4 П(С)БО 10 дебітори ‒ юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Відповідно до пункту 4 П(С)БО 10 дебіторська заборгованість ‒ це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України                   від 29.11.99 № 290, зі змінами та доповненнями (далі – П(С)БО) 15), визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючи зазначене, отримана дебіторська заборгованість оподатковується за ставкою єдиного податку, на якій юридична особа перебуває в момент отримання грошових коштів від дебіторів.

Додатково повідомляємо, що відповідно до пункту 52⁸ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій  в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію  (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).