Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.01.2023 р. № 170/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо віднесення до кодів згідно з УКТ ЗЕД рідин, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), та в межах компетенції повідомляє таке.

У зверненні Товариство повідомляє, щоосновним видом діяльності є КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля». Товариство є імпортером одноразових електронних сигарет. Зазначені одноразові аерозольні електронні сигарети є готовою до використання конструкцією, в корпусі якої є герметична ємність для рідини (2.2 – 5 мл). Ємність для рідини є вбудованою складовою одноразових електронних сигарет та не відокремлюється від неї. Товариство здійснює як оптовий продаж одноразових електронних сигарет, так і роздрібну торгівлю одноразовими електронними сигаретами.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Зазначити конкретно, до якого коду УКТ ЗЕД будуть відноситись одноразові електронні сигарети (в корпусі яких є герметична ємність для рідини (2,2 - 5 мл) з 01 січня 2023 року у відповідності до нового Закону України «Про митний тариф України» та наказу Держмитслужби від 25.11.2022 № 513 «Про затвердження Перехідних таблиць від УКТЗЕД версії 2017 р. до УКТ ЗЕД версії 2022 р.» (далі – Перехідні таблиці) – до 2404 12 00 10 або ж 2404 19 90 10?
2. Зазначити конкретно, у чому саме полягає відмінність коду УКТ ЗЕД 2404 12 00 10 від 2404 19 90 10?
3. Що робити Товариству з залишками одноразових електронних сигарет, які були імпортовані за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20? За яким кодом залишки цього товару Товариство має реалізовувати на адресу своїх клієнтів з 01.01.2023  (за новим кодом або старим, якщо за новим, то зазначте яким саме)?
4. Якщо з 01.01.2023 року Товариство повинно реалізовувати вищезазначений товар (який був імпортований за кодом УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 до 31.12.2022) за новим кодом, прошу зазначити конкретно яким чином Товариство має його змінити (код УКТ ЗЕД) у своєму бухгалтерському, складському та податковому обліку, яким саме документом це має бути оформлено та підтверджено тощо (прошу зазначити конкретний порядок дій платника податків у такому випадку)?
5. Зазначити конкретно, яким чином платнику податків розділити в обліку

товари, придбані зі старим кодом (імпортовані до 01.01.2023) і товари з новим

кодом (імпортовані з 01.01.2023)?

6. Який код УКТ ЗЕД повинне вказувати Товариство при реалізації вищевказаного товару (який був імпортований за кодом УКТ ЗЕД  3824 99 96 20 до 31.12.2022) своїм клієнтам з 01.01.2023 та який код УКТ ЗЕД повинен вказувати у такому випадку у податковій накладній?
7. У РРО та ПРРО за яким кодом УКТ ЗЕД повинен бути реалізований вищезазначений товар (який був імпортований до 31.12.2022за кодом УКТ ЗЕД  3824 99 96 20) з 01.01.2023? Якщо за старим кодом, то яким чином реалізовувати наявність у РРО та ПРРО два різних коди УКТ ЗЕД на один і той же товар?
8. Зазначити, яка ставка акцизного податку одноразових електронних сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10 буде діяти з 01.01.2023 та чи повинен платник податків при реалізації вищезазначених ТМЦ за новими кодами УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10 сплачувати акцизний податок з 01.01.2023? Якщо так, то в якому розмірі?

 

Щодо питань 1- 4.

Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі– Митний кодекс) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Згідно із ст. 68 Митного кодексу ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема, розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.

Відповідно до п.п. 32 та п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227), Держмитслужбазабезпечує та здійснює контроль, зокрема, за правильністю класифікації та визначення країни походження товарів, що переміщуються через митний кордон України, здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

З 01.01.2023  набрав чинності Митний тариф України, встановлений Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX (далі – Митний тариф).

Коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін, приведені у Перехідних таблицях, які затверджені наказом Державної митної служби України                     від 25.11.2022 № 513.

Згідно Перехідних таблиць код УКТ ЗЕД версії 2017 року 3824 99 96 20 відповідає кодам УКТ ЗЕД версії 2022 року–2404 12 00 10  та 2404 19 90 10.

Отже, з 01.01.2023 рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях,класифікуютьсяза кодамизгідно з УКТ ЗЕД версії 2022 року 2404 12 00 10 та 2404 19 90 10.

Продаж товарів на митній території України здійснюється за тими кодами згідно з УКТ ЗЕД, за якими такі товари були імпортовані, що зазначено у документах, відповідно до яких такі товари були ввезені на митну територію України.

Звертаємо увагу, згідно зі статтею 19 Конституції  України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п.п. 39 п. 4 Положення № 227, Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, тобто питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.

Отже, для визначення кодівтоварів  згідно з УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.

 

Щодо питання 5.

Відповідно до п. 3.5 ст. 5 Господарського кодексу Українисуб'єкти господарювання таінші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Відповідно до ст. 8 Закону України від 16 липня 1999 року № 996- ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996), питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно:визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом № 996, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

Питання ведення бухгалтерського обліку не відносяться до компетенції Державної податкової служби України.

 

Щодо питання 6.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 Кодексу. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 зі змінами (далі - Порядок № 1307).

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 Кодексу визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» − «й» пункту 201.1 статті 201 Кодексу. Зокрема, одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (підпункт «і» пункту 201.1 статті 201 Кодексу).

Згідно з підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається у графі 3.1 розділу Б табличної частини податкової накладної. Починаючи з 01.01.2023 зазначена графа податкової накладної має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України до 31.12.2022 (включно), у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), що був вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезенні на митну територію України або у податковій накладній, отриманій від постачальника при придбанні такого товару;

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України, починаючи з 01.01.2023, у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), що визначений у Митному тарифі.

Крім того, роз’яснення щодо особливостей зазначення у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної коду товару згідно з УКТ ЗЕД у зв’язку із внесенням змін до митного тарифу України розміщено на офіційному веб-порталі ДПС за адресою: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/644504.html. Зазначені роз’яснення платник податку може   використовувати у своїй діяльності.

Щодо визначення кодів згідно з УКТ ЗЕД окремих товарів, що постачаються платником податку, слід зазначити, що відповідно до норм чинного законодавства (ст. 36 Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані у Кодексі.

У разі виникнення необхідності, з питання визначення відповідності найменування товарів (продукції) коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) під час здійснення платником податку операцій з постачання таких товарів платник податку може звернутися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень). 

 

Щодо питання 7.

Суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі із застосуванням РРО або програмних РРО під час торгівлі підакцизними товарами повинні дотримуватись вимог пункту 11 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Відповідно до пункту 11 статті 3 Закону № 265 суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема:

проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

При цьому, суб’єктам господарювання при програмуванні найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД слід враховувати інформацію, яка вказана у супровідному документі (податковій накладній, тощо) постачальника при придбанні такого товару.

Отже, при здійсненні торгівлі товаром через РРО/програмний РРО з 01.01.2023 Товариству необхідно:

зазначати в розрахунковому документі код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, який зазначений у супровідному документі постачальника при придбанні такого товару (у разі імпорту товару до 31.12.2022 – закодом згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20);

зазначати в розрахунковому документі код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, який зазначений у супровідному документі постачальника при придбанні такого товару (у разі імпорту товару з 01.01.2023 – за новими кодами згідно з УКТ ЗЕД).

 

Щодо питання 8.

Відповідно до п.п. 14.1.56 ³ п. 14.1 ст. 14 Кодексуелектронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу). 

Підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.212.1 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку, зокрема, є:

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України(п.п. 212.1.2п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа - імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 212.1.17 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Згідно з п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктами оподаткування є операції, зокрема, з:

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України    (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до ст. 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань, зокрема, є:

у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України – датаподання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4ст. 216  Кодексу). При цьому, у разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації (п.п. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу);

щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу – датареалізації виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах у роздрібній торгівлі або суб'єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами (п. 216.14 ст. 216 Кодексу).

Товар, який класифікується  за кодами згідно з УКТ ЗЕД версії 2022 року

2404 12 00 10 та 2404 19 90 10 («Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях»), є підакцизним товаром.

Ставка акцизного податку залежить від операції, яка здійснюється суб’єктом господарювання.

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах:

10 000 грн за 1 літр (п.п. 215.3.3 ¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу);

5 відсотків– акцизний  податок  з реалізованих  відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу підакцизних товарів(п.п. 215.3.10п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Відповідно до п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213  Кодексу.

З 01 січня 2023 року,до нормативного врегулювання в Кодексі, для визначення коду згідно з УКТ ЗЕД підакцизних товарів, слід керуватись Перехідними таблицями.

Отже, при ввезенні з 01.01.2023 на митну територію України рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  зазначені операції оподатковуються за ставкою акцизного податку 10 000 гривень за 1 літр.

У разі здійснення суб’єктом господарювання (імпортером) операцій з реалізації, у тому числі в роздрібній торгівлі, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зазначені операції оподатковуються за ставкою акцизного податку 5 відсотків від вартості замаксимальними роздрібними цінами.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.