Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2022 р. № 198/ІПК/04-36-18-04-11

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянуло звернення щодо порядку визначення власної сільськогосподарської продукції та формування доходу від її реалізації у разі  реорганізації юридичної особи шляхом виділення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку четвертої групи  та розглядає можливість реорганізації власних господарських процесів, а саме виділення з Товариства нової юридичної особи.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

• чи вважається сільськогосподарська продукція власного виробництва, яка передається юридичною особою – сільськогосподарським товаровиробником (далі - попередник) новій юридичній особі - сільськогосподарському товаровиробнику (далі - правонаступник), утвореній шляхом виділу у відповідності до норм Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ), сільськогосподарською продукцією власного виробництва для правонаступника;
• чи враховується дохід від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, яка передається попередником новій юридичній особі –правонаступнику, утвореній шляхом виділу у відповідності до норм ЦКУ, при визначені частки сільськогосподарського товаровиробництва, як дохід сільськогосподарського товаровиробника (правонаступника) від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва в розумінні положень п.п.14.1.262 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

Сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання                      (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Відповідно до п.п. 291.4.4 п. 291.4 ст. 294 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи – сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) для цілей гл. 1 розд. XIV ПКУ – це продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 – 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234    п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1                    розд. XIV ПКУ − питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Підпунктом 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ визначено, якщо сільськогосподарський товаровиробник створюється, зокрема, шляхом поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма про дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва поширюється на кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділення.

Сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом поділу або виділення, можуть бути платниками податку з наступного року, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп.291.4.6           п.291.4 ст.291 ПКУ).

Відповідно до частини першої ст. 109 ЦКУ виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов’язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних юридичних осіб.

Згідно з п.п. 98.1.4 п. 98.1 ст. 98 Кодексу під реорганізацією платника податків розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується.

Отже, унаслідок виділення створюється новий платник податку, а той, із якого відбувся виділ, продовжує функціонувати.

Враховуючи вищевикладене, сільськогосподарська продукція, яка вирощена (відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, перероблена) безпосередньо попередником в результаті його господарської діяльності, не є сільськогосподарською продукцією власного виробництва для новоутвореної юридичної особи – сільськогосподарського товаровиробника (правонаступника).

Таким чином, сума доходу від реалізації сільськогосподарської продукції, яка отримана від попередника, повинна бути відображена правонаступником в складі загального доходу, оскільки не є для такого суб’єкта господарювання сільськогосподарською продукцією власного виробництва.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.