Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2022 р. № 256/ІПК/99-00-18-04-03-09

Державна податкова служба України на звернення фізичної особи про отримання індивідуальної податкової консультації щодо податкових зобов’язань, які виникнуть при здачі майна в оренду, отриманого в позичку від фізичної особи, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Фізична особа планує створити та бути засновником Товариства з обмеженою відповідальністю (далі − Товариство) на спрощеній системі оподаткування з метою здачі майна в оренду, отриманого в позичку                          від фізичної особи.

Фізична особа просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Якщо приміщення здається в оренду, чи виникнуть у Товариства податкові зобов’язання, пов’язані з отриманням у позичку від фізичної особи нежитлового приміщення?

2. Якщо приміщення  не здається в оренду, чи виникнуть у Товариства податкові зобов’язання, пов’язані з отриманням у позичку від фізичної особи нежитлового приміщення?

Особливості укладання договорів позички визначено статтями 827 - 828 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

За договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку.

Користування річчю вважається безоплатним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними (частини перша, друга статті 827 ЦКУ).

Договір позички між юридичними особами, а також між юридичною та фізичною особою укладається у письмовій формі.

Договір позички будівлі, іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у формі, яка визначена відповідно до статті 793 ЦКУ (частини друга, третя статті 828 Цивільного кодексу України).

Відповідно до частини третьої статті 827 ЦКУ до договору позички застосовуються положення глави 58 ЦКУ.

Так, частиною першою статті 759 ЦКУ визначено, що за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

Згідно з частиною першою статті 762 ЦКУ за найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування,                         обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу, який ведеться з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 44.2 статті 44, абзац третій пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

        Порядок визнання доходів та їх класифікація здійснюються відповідно до  

Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства  фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153 (далі – Положення).

Згідно з Положенням дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за
умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючи зазначене, кошти, отримані платником єдиного податку третьої групи за оренду нежитлового приміщення, включаються до складу доходу такого платника податку у податковому (звітному) кварталі, на який припадає їх надходження.

Водночас зазначаємо, необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення усіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення усіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Додатково повідомляємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень  Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.