Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2022 р. № 2116/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо застосування до операцій з постачання послуг з технічного обслуговування та ремонту службових автомобілів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі – Постанова № 178)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні,Товариство уклало договір на гарантійне обслуговування та ремонт легкових автомобілів із Службою безпеки України та її службовими підрозділами (далі – Замовник). При наданні послуг з технічного обслуговування та ремонту цих автомобілів Товариство використовує мастильні матеріали, охолоджуючі рідини, повітряний, паливний та масляний фільтри, свічки запалювання та інші матеріали придбані у постачальників платників ПДВ.

До Товариства звернувся Замовник посилаючись на Постанову № 178 стверджуючи, що надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, продаж запасних частин і матеріалів при цьому обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

Інформуючи про зазначене, Товариствозвертається з наступними питаннями:

1)чи обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою операції з надання послуг з технічного обслуговування та ремонту, продажу
запасних частин і матеріалів, що надаються (поставляються) Товариством Замовнику та його структурним підрозділам?;

2) які товари та/чи послуги, що поставляються підрозділам, установам або організаціям, визначеним у Постанові № 178 обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою?;

3) для яких транспортних засобів підрозділів, установ або організацій, зазначених в Постанові № 178, операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділуІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділуІІ ПКУ.

Статтею 5 розділу ІПКУ визначено, щопоняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу ІПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Іншітерміни, щозастосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленомуіншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ "Про правовий режим воєнного стану"(далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено ЗакономУкраїни від 24 лютого 2022 року № 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введеннявоєнного стану в Україні".

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуванню об’єднаних сил Збройних Сил України, командуваннямвидів, окремихродіввійськ (сил) Збройних Сил України, управліннямоперативнихкомандувань, командирам військовихз’єднань, частинЗбройних Сил України, Державноїприкордонноїслужби України, Державноїспеціальноїслужби транспорту, Державноїслужбиспеціальногозв’язку та захистуінформації України, Національноїгвардії України, СлужбибезпекиУкраїни, Службизовнішньоїрозвідки України, Управліннюдержавноїохорони України) разом ізМіністерствомвнутрішніх справ України, іншими органами виконавчоївлади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачаннятоварів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, щобере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Так, до таких установПостановою № 178 віднесеноЗбройніСили України, Національнугвардію України, Службу безпекиУкраїни, Службу зовнішньоїрозвідки України, Державнуприкордонну службу України, Міністерствовнутрішніх справ України, Державну службу Україні з надзвичайнихситуацій, Управліннядержавноїохорони України, Державну службу спеціальногозв’язку та захистуінформації України, іншіутворенівідповідно до законів України військовіформування, їхз’єднання, військовічастини, підрозділи, установи абоорганізації, щоутримуються за рахуноккоштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня їїопублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Щодо питання 1

До операцій з постачання послуг, в тому числі і  послуг з технічного обслуговування та поточного ремонту автомобілів, застосування нульової ставки податку на додану вартість підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу VПКУ та Постановою № 178 непередбачено. Операції з наданнявказанихпослугпідлягаютьоподаткуванню за ставкою 20 відсотківнезалежновідкатегорії особи, якійтакіпослугинадаються.

Якщо запасні частини чи інші товари, є складовою частиною певної послуги, наприклад з технічного обслуговування та ремонту автомобілів, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то постачання кожної з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування податком на додану вартість. Оподаткуваннюподатком на доданувартістьпідлягаєоперація з постачанняпослуги в цілому, а не окремихїїскладовихчастин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Передбачене нормами підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 оподаткування за нульовоюставкою ПДВ застосовується як до операцій з постачанняпального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-якихіншихтоварів, щовикористовуються для забезпечення транспорту (іншіпаливно-мастильніматеріали, запаснічастини, комплектуючі, охолоджуючірідини, акумуляторні батареї, паливний, повітряний та масляні фільтра, свічки запалювання, автомобільнішини, інструменти та додатковеобладнання, визначенівідповідниминормативними та технічними документами) при умові, щотакіоперації з постачанняздійснюютьсякатегоріїсуб’єктів, щовизначеніПостановою 178.

Нормами підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та Постанови № 178 не визначеноніперелікутоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення транспорту, ніперелікукодів з Єдиногозакупівельного словника ДК 021:2015 чикодів УКТ ЗЕД.

Якщо Товариство здійснює постачання товарів (запасних частин) установам визначеним Постановою №178, на які покладено обов’язок запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, утримуються за рахунок коштів державного бюджету, то за умови, що товари (запасні частини), призначені для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, постачаються окремо від послуг із технічного обслуговування та поточного ремонту автомобілів і не включаються до складу їх вартості, операції Товариства з постачання таких товарів підлягатимуть оподаткуванню за нульовою ставкою податку на додану вартість відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178.

Щодо питання 3

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспорту, для якого здійснюється постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту.

Таким чином, нульова ставка податку на додану вартість застосовується до операцій з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо) за умови, що таке постачання здійснюється категоріям суб’єктів, що визначені Постановою № 178.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).